会计实务：成本的税前扣除：要真实、合理-更要合法.pdf

成本的税前扣除：要真实、合理，更要合法

成本费用在企业所得税税前扣除时，不仅仅要真实、合理，更要合法。在纳税人

需要承担按规定取得发票这一义务情况下，必须要承担不符合规定的发票不得税

前扣除的责任。此时，发票是唯一有效的税前扣除凭证。在纳税人不需要承担按

规定取得发票这一义务时，则可以用其他凭证来作为税前扣除的凭据。

 汇算清缴时，税前扣除没有发票，但是有其他凭证，真实合理的成本该不该税

前扣除，又成了一个老生常谈的问题。

 有义务必有责任

 有观点认为，财务报销凭证除了发票以外，还有其他各类单据，因此只要发生

的是合理的，与收入相关的支出，就算没有发票，但是有其他合法凭证，该项成

本费用也可以税前扣除。那么成本税前扣除真实、合理就行了吗?笔者认为，成

本费用在企业所得税税前扣除时，不仅要真实、合理，更要合法。

 虽然企业所得税法规定了税前扣除真实性、合理性、相关性等原则，但事实上，

还有一项原则，虽然企业所得税法没有明文规定，却是蕴含在整个所得税法中的

根本原则，即合法性原则。当然，这里的合法，应该是狭义的法，即涉及企业所

得税税前扣除的相关法律法规等。

 明确了合法性原则，我们再看《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规

定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。该

条明显涉及所得税税前扣除，要税前扣除成本费用，自然要符合该条法律的规定。

 在什么情况下必须索要发票才能税前列支成本扣除呢?

 《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：所有单位和从事生产、经营

活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款

方取得发票。

 我们知道，依据行政法原理，与民商法的义务指向的是权利不同，行政法规定

的义务所对应指向的往往是责任。作为控制公权力的行政法，为了保障公益和私

益的实现，在要求行政相对人履行义务和承担责任的同时，更强调行政主体对其

义务的履行和因其违反义务的责任承担。有义务必有责任构成了行政法的基本理

念之一。

 也就是说，违背行政法所规定的义务，就要承担相应的责任后果。那么，违背

上述发票管理办法第二十条规定，要承担什么责任呢?

 旧发票管理办法第三十六条第四款规定：未按照规定取得发票的，责令限期改

正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。但是新发票管理办法取消了对

于未按规定取得发票的处罚。那么，如果企业不按规定取得发票而没有任何责任

后果，这既不符合行政法有义务必有责任的基本法理，也不符合发票管理办法的

立法本意。

 按照有义务必有责任这一基本理念，当企业未按规定取得发票，因此没有符合

规定的发票，此时，理所应当要承担发票管理办法第二十一条不符合规定的发票，

不得作为财务报销凭证这一责任，从而使部分成本费用不能税前扣除，而导致多

缴所得税这一法律后果的产生。

 同时，在企业应当取得发票而未按规定取得发票的情况下，发票应该是此时唯

一的税前扣除凭证。否则，如果可以以其他凭证代替发票作为税前扣除凭证，那

么企业在违反未按规定取得发票这一法定义务时，则不需要承担责任，这与有义

务必有责任这一行政法基本理念明显相违背。

 也就是说，纳税人如果未履行按规定取得发票这一法定义务，必须要承担不符

合规定的发票不得税前扣除的法定责任，且此时，发票是唯一有效的税前扣除凭

证。即在此种情况下，企业要符合发票管理办法第二十一条这一法律规定，合法

才能扣除。

 法不强人所难

 那么，在哪些情况下，纳税人不需要承担按规定取得发票这一义务呢?

 一是企业内部经营活动，且按税收相关法律规定，不需要开具发票的情况。此

时，因为根本不需要开具发票，自然也没有按规定索取发票的义务了。此类企业

内部活动，通常可以以企业自制凭证作为税前扣除的凭据。

 例如支付职工薪酬时，因按税法规定，不需要开具发票，工资表就可以作为税

前扣除的凭据。又如发给职工的差旅费补助、交通费补贴、通讯费补贴时的单据

等，同样因为不需要开具发票，而可以将这些单据直接作为税前扣除的凭据。

 二是企业外部的经营活动，且按税收相关法律规定，不需要开具发票的情况，

因为按税收相关法律规定，这些活动不能开具发票，自然企业也没有按规定索取

发票的义务，而可以以其他凭证作为税前扣除凭据。

 例如，发生非价外费用的违约金、赔偿费，解除劳动合同(辞退)补偿金、拆迁

补偿费等由于不涉及流转税，不需要开具发票。此时，取得盖有收款单位印章的

收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据，并附合同(如拆迁、回

迁补偿合同)等凭据以及收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证，同样

可以作为有效凭