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职工福利费的会计处理探讨

一、取消按工资总额14％计提应付福利费的原因

 应付福利费是指企业按照《企业会计制度》的规定提取，准备用于职工福利方

面的资金。随着工资的逐步市场化和社会保障的发展，企业开办医院等福利部门

的现象已经不多，又由于2006年2月颁布的《企业财务通则》(以下简称“《通

则》”)规定，企业应当依法为职工支付的各种社会保险，所需费用直接作为成本

(费用)列支，所以，应付福利费的正常开支与过去相比有所减少；但随着企业的

成长，职工收入水平也逐年上升，应付福利费的计提数却逐年增加。鉴于以上原

因，许多企业应付福利费出现了大量结余。再由于按规定提取的福利费可在税前

扣除，使尚未成为企业真正费用的应付福利费结余，也能够起到抵税作用，因此

应付福利费结余实质上成了企业免费使用的一项资金来源。从另一方面来看，由

于应付福利费作为企业对职工的负债，与企业利润、股东回报没有直接关系，因

此应付福利费的不合理、不公平、不合规使用往往得不到有效监控。此外，企业

从应付福利费支付给职工的一些应税收入(个人所得税)，由于比较隐蔽、容易忽

视，给税务部门的稽查工作也带来了一定困难。在此背景下，随着新会计准则的

出台，曾经为广大财会专业人士熟知的“按工资总额的14％计提福利费”的共

识已成为历史。

 取消应付福利费的计提，职工福利性质费用据实列支，不再允许有余额，其实

质是国家、股东、职工之间的利益关系得到重新分配。由于职工福利性质费用支

用的越多，可在国家与股东之间分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，

规范职工福利性质费用支用范围。从《通则》规定来看，对于惠及全部或部分职

工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费等，由于是用于职工个人。所

以也是禁止企业承担的。《通则》这么规定，主要是出于杜绝公款私用、以权谋

私的现象，避免因个别人不当行为危及企业、国家和股东利益，而不是真正降低

职工收入水平。企业可以通过适当提高职工工资水平的方式，将暗补变为明补，

这样既可以提高职工收入分配的透明度，减少个别职工不当行为发生的可能性，

又可以使职工的整体收入水平不至于减少，使职工的工作积极性不至于下降。

 二、执行新会计准则后原应付福利费余额的会计处理

 根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规

定，上市公司首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬

(职工福利)。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职

工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，

该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。

 除上市公司按照《企业会计准则——首次执行会计准则》执行以外，财政部于

2007年3月20日发布的《关于实施修订后的(企业财务通则)有关问题的通知》

(财企[2007]48号)规定：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工

资总额14％计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。该

通知还规定了应付福利费余额的