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公共政策论文

研发费用加计扣除政策探讨

随着经济全球化的发展，科技创新能力成为各国增强

国际竞争力的关键，通过各种鼓励政策提升本国企业的自

主创新能力，建立国家创新体系是世界通行的做法。尽管

因国情差异政策措施各具特色，但是施行对企业最具吸引

力和实惠性的税收制度和政策激励，成为各国培养自主创

新能力的共同选择。OECDScience，TechnologyAnd

IndustryOutlook20xx年就出台了关于企业研发费税前加

计扣除的相关政策规定，但相关规定较为严格，企业惠及

面有限。2006年国务院制定出台了《国家中长期科学和技

术发展规划纲要（2006―202x年）》若干配套政策，在税

收激励部分明确为加大对企业自主创新投入的所得税前抵

扣力度，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%

抵扣当年应纳税所得额，实际发生的技术开发费用当年抵

扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。这一规定

成为我国企业研发费用加计扣除政策的主要依据。随后

2007年3月修订后《中华人民共和国企业所得税法》第三

十条和实施条例第九十五条对研究开发费加计扣除进行明

确规定，研发费用加计扣除政策上升为法律条款，体现了

国家对该项政策的高度重视。2008年12月国税总局出台

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税

发?2008?116号），围绕研究开发费用加计扣除政策从研发

活动及方式、可加计扣除费用、税务征管等方面进行较为

详细的规定。20xx年9月《财政部国家税务总局关于研究

开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税〔20xx

年所得税税源调查显示高新技术企业60%以上的研发费用没

有享受加计扣除政策，20xx年全省1189家高新技术企业享

受加计扣除政策的比例不到30%，全年享受加计扣除的企业

数量为457家，不到全省查账征收企业的0.3%。而在全国

范围研发费用政策落实较好的上海市20xx年仍有30%的高

新技术企业未享受加计扣除。按照我国现行的高新技术企

业认定管理办法，通过认定的企业都具备了享受加计扣除

政策的条件，20xx年底全国高企27962家，研发投入2694

亿元，扣除政府研发资金投入，企业应享受的所得税优惠

额应超过1000亿元以上，根据统计数据该年度所有高企享

受的税基优惠和税率优惠总额为688亿元。

三、原因分析

围绕研发费用加计扣除政策，理论界和实务界的学者

专家进行了很多的探讨，薛薇（20xx年116号文对于研发

项目进行了详细的概念界定，但是涉及十大产业近百项技

术，对税务人员来说审核难度太大。同时研发处于研究阶

段还是开发阶段，即使研究人员自身也存在分辨难度何况

其他人员。对于存在税企争议的研发项目，可以由科技主

管部门进行鉴定，但是鉴定程序和部门之家的工作衔接无

形中为政策执行设定的障碍。

（二）研发费用归集

研发费用加计扣除政策要求享受主体必须能够准确的

归集研发项目费用支出明细，分项目核算。研究开发费用

加计扣除是一项技术性较强的工作，相关资料的收集有其

特殊性，财务人员需要与研发人员保持良好的沟通，在

研发人员的协助下，判断该项费用是资本化还是费用化等

问题，同时，研发人员通过对财务核算过程的了解，有

助于提高研发费用核算的真实性、准确性。从企业内部核

算分析，该规定不仅增加了企业账务处理的成本，同时存

在共同研发费用分摊、研发人员不同研发项目任务分配等

问题，同时财务核算与税务核算存在口径的不一致问题，

增加了企业的政策享受成本，这一现象对于中小企业来说

更为突出。

（三）可加计扣除研发费用项目

国税总局2008年116号文规定了8类可以享受加计扣

除的费用，20xx年70号文有对费用范围进行了扩大。从目

前规定来看，直接从事研发人员的工资、奖金以及五金一

险等在可加计扣除范围之内，但是企业由于自身需求产生

的外聘技术人员的费用还是不能享受；研发厂房、房屋等

固定资产折旧无法享受加计扣除，基于研发活动产生的差

旅、会议等费用不能加计扣除。从鼓励企业研发的宗旨来

看，这种规定虽然避免了企业将非研发用的大量支出研发

费用化，但同时也遏制了很多企业进行研发投入的积极

性，对中小企业科技研发投入的激励作用有限。

（四）政策认识误区