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企业内部控制规范案例

一、资金内部控制

(一）某公司出纳贪污公司款项案.

A事务所在对G公司进行审计时,在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序,到达现场前将询证函交予给出纳

李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出

纳李某编制未达账项调整表.审计人员对于重要的未达账项进行检查.

几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。

后一次偶然事件中,李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，

该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司.几年来李某一直通过

伪造银行公章在询证函上加盖确认章,对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均

不知晓.

结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元,由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某

的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项,并未向李某提起诉讼。

但银行由于李某伪造银行公章,对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。

思考：问题何在?风险何在?

1。传统思维,会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

2。新准则下,问题应当如何考虑?

1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。

李某连续担任出纳多年,没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。

李某调任，而由其妻子接任,从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。

2)未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考

虑，设计并执行相应的审计程序。

3）已执行的审计程序执行过程不当,未严格进行函证的控制。

进一步:G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此,对于后任事务所而言,在审计中对于

舞弊仍要给予特别的考虑和重视。

（二)杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业,始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富

的工艺技术和一定的管理经验,有许多公司管理制度.公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和

产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备.公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种

规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机.公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量

管理体系认证。公司年创产值2800万元,实现利润360万元。企业现有员工600多人，30％以上具有初、中级技术资

格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大,在经营过程

中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。

该公司出纳员李敏,给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干,不论分内分外的事，她都主动

去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理

由提取现金98.96万元,均未记入现金日记账，构成贪污罪。

其具体手段如下：

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元,将其提现的金额

与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；

2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并,统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；

3）伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行并将提现的银行代码“代码“11改成托收的代码“88”。

杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未

能对此进行专项清查。

李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98。96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有

效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案.

【案例分析】

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1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯