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行政单位会计制度(2)

行政单位会计制度

二、本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算;对于在财产处

理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产

价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。

三、行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报

经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。

四、待处理财产损溢的主要账务处理如下：

(一)按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余。

1.属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的，借记“经费

支出”科目，贷记本科目。

2.属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后，借记本科目，贷

记“其他收入”科目。

(二)按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。

1.转入待处理财产损溢时，借记本科目，贷记“应收账款”、

“其他应收款”科目。

2.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时，借记“经费支

出”科目，贷记本科目;对无法收回的应收账款予以核销时，借记“其

他应付款”等科目，贷记本科目。

(三)按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。

1.转入待处理财产损溢时，借记本科目[核销无形资产的，还应借

记“累计摊销”科目]，贷记“预付账款”、“无形资产”科目。

2.报经批准予以核销时，借记“资产基金——预付款项、无形资

产”科目，贷记本科目。

(四)出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。

1.转入待处理财产损溢时，借记本科目(待处理财产价值)[出售、

置换换出固定资产的，还应当借记“累计折旧”科目;出售、置换换出

无形资产的，还应当借记“累计摊销”科目]，贷记“存货”、“固定

资产”、“无形资产”、“政府储备物资”等科目。

2.实现出售、置换换出时，借记“资产基金”及相关明细科目，

贷记本科目(待处理财产价值)。

3.出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入，借记“库

存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目(处理净收入)。

4.出售、置换换出资产过程中发生相关费用，借记本科目(处理净

收入)，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。

5.出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入

扣除相关税费后的净收入，借记本科目(处理净收入)，贷记“应缴财政

款”。如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后

的净支出，借记“经费支出”科目，贷记本科目(处理净收入)。

(五)盘亏、毁损、报废各种实物资产。

1.转入待处理财产损溢时，借记本科目(待处理财产价值)[处置固

定资产、公共基础设施的，还应当借记“累计折旧”科目]，贷记“存

货”、“固定资产”、“在建工程”、“政府储备物资”、“公共基

础设施”等科目。

2.报经批准予以核销时，借记“资产基金”及相关明细科目，贷

记本科目(待处理财产价值)。

3.毁损、报废各种实物资产过程中取得的残值变价收入、发生相

关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出

的账务处理，比照本科目“四(四)”有关出售资产进行处理。

(六)核销不能形成资产的在建工程成本。

转入待处理财产损溢时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

报经批准予以核销时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本

科目。

(七)盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。

转入待处理财产损溢时，借记“存货”、“固定资产”、“政府

储备物资”等科目，贷记本科目。报经批准予以处理时，借记本科目，

贷记“资产基金”及相关明细科目。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种财产的

价值及净损失;期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种财产净溢

余。年度终了，报经批准处理后，本科目一般应无余额。

1801政府储备物资

一、本科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储

备物资等。

负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位(简称“采购单位”)

将政府储备物资交由其他行政单位(简称“代储单位”)代为储存的，由

采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府

储备物资作为受托代理资产核算。

二、本科目应当按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进

行明细核算。