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专题四发出存货的计量

四、发出存货的计量

1.发出存货成本的计量方法

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动平均法、月末一次平均法和个别计价法等

方法。现行会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本。

【提示】基本原理：

期初存货成本+本期购入存货成本=本期发出存货成本+期末存货成本

【提示

1】先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定

时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会企业当期利润和库存

存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。

【提示2】采用移动平均法能够使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发

出和结存的存货成本比较客观。但是，由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频

繁的企业不适用。

【提示3】采用月末一次平均法只在月末一次计算平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时

无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。上述存货发出的计量方法中，

不适用于收发业务频繁的企业或者使用时较繁琐的企业，在会计信息化支持下，仍然可以适用。

【提示4】个别计价法的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出存货分辨的工作量

较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名

画等贵重物品。企业在信息化管理条件下，发出的存货都可以采用该方法进行计量。

在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计

价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。

2.存货成本的结转

（1）企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。

（2）对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务

成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【提示】账面余额指的是某一个科目的原值；账面净值=原值-累计折旧（摊销）；账面价值（对于资产类科

目）=原值－累计折旧（摊销）－××减值准备（存货跌价准备）。

专题五固定资产

一、固定资产的初始计量

1.外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于

该项资产的费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【提示】在固定资产达到预定可使用状态后发生的费用不能计入固定资产成本；例如员工培训费不能计入固定

资产的成本。

2.自行建造固定资产

（1）自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程

用物资成工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

（2）企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为

无形资产（土地使用权）。

（3）自行建造固定资产包括自营方式和出包方式建造。（本课程仅讲解自营方式建造）

自营方式建造固定资产：

①企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

确定，包括实际发生的材料、人工、机械施工费等。

②企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生

的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

③盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去公司、过失人赔偿部分后的差额：

项目尚未完工的：计入或冲减所建工程项目的成本；

项目已完工的：计入当期营业外收入或营业外支出。

【提示1】自然等导致的