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会计账簿—总账与明细账的关系与其平行登记

1.总账与明细账的关系

如前所述，所谓总账，是指按总账科目开设的账户，对总账科目

的经济容进行总括的核算，提供总括性指标；所谓明细账是指按照明

细科目开设的账户，对总分类账的经济容进行明细分类核算，提供具

体而详细的核算资料。这就说明，总分类账和明细分类账是既有在联

系，又有区别的两类账户。

1）总分类账户与明细分类账户的在联系

总分类账户与明细分类账户的在联系主要表现在以下两个方面：

（1）二者所反映的经济业务容相同，如“材料”总账账户与其

所属的“原材料”、“辅助材料”等明细账户都是用以反映材料的收

发与结存业务的；

（2）登记账簿的原始凭证相同，登记总分类账户与登记其所属

明细账户的记账凭证和原始凭证是相同的。

2）总分类账户与明细分类账户的区别

总分类账户与明细分类账户的区别主要表现在以下两个方面：

（1）反映经济容的详细程度不一样。总账反映资金增减变化的

总括情况，提供总括资料；明细账反映资金运动的详细情况，提供某

一方面的资料。有些明细账还可以提供实物数量指标和劳动量指标。

（2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，

对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充。起着详细

说明的作用。由此可见，二者关系密切。在设置明细分类账时，一定

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要考虑二者这种既有联系又有区别的特征。

2.总分类账与明细分类账的平行登记

为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充

的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平

行登记的方法，在总分类账与其所属的明细分类账中进行记录。平行

登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分

类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。

采用平行登记规则，应注意以下要点：

1）对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无

误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同

期总分类账所属的有关各明细分类账户。

这里所指的同期是在同一会计期间，而并非同一时点，因为明细

账一般根据记账凭证与其所附的原始凭证于平时登记，而总分类账因

会计核算组织程序不同，可能在平时登记，也可能定期登记，但登记

总分类和明细分类账必须在同一会计期间完成。

2）登记总分类账与其所属的明细分类账的方向应当相同。

这里所指的方向，是指所表达的变动方向，而并非相同记帐方向。

一般情况下，总分类账与其所属的明细分类账都按借方、贷方和余额

设专栏登记，如存货账户和债权、债务结算账户即属于这种情况。但

有些明细分类账户按组成项目设多栏记录，采用多栏式明细账格式。

这种情况下，对于某项需要冲减有关组成项目额的事项，只能用红字

记入其相反的记账方向，而与总分类账中的记账方向不同。如“财务

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费用”账户按其组成项目设置借方多栏式明细账，发生需冲减利息费

用的存款利息收入时，总分类账中记入贷方，而其明细账中则以红字

记入“财务费用”账户利息费用项目的借方，以其净发生额来反映利

息净支出。这时，在总分类账与其所属的明细分类账中，就不可能按

相同的记账方向（指借贷方向）进行登记，而只能以相同的变动方向

进行登记。

3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金

额相等。

总分类账户提供总括指标，明细分类账户提供总分类账户所记容

的具体指标，所以，记入总分类账的金额与记入其所属各明细分类账

户的金额相等。但这种金额相等只说明其数量关系，而不一定都是借

方发生额相等和贷方发生额相等的关系。如上举“财务费用”账户的

明细账，采用多栏式时，本月既有存款利息收入，也有存款利息支出

的情况下，“财务费用”总分类账户的贷方发生额与明细账的贷方发

生额就不一致，但作为抵减利息支出的利息收入数额是相等的。

综上所述，总分类账户与其所属的明细分类账户，