建筑企业预缴增值税问题税收规划研究.docxVIP

建筑企业预缴增值税问题税收规划研究

作者：刘伟

来源：《今日财富》2022年第19期

????????建筑企业提供建设服务，具有投资金额大、建设周期长等特点，建筑业务资质又区分为施工总承包资质、专业承包资质和施工劳务资质等三个序列，涉及业主/发包方、总包方、分包方等上下游各方关系，建筑企业的税收管理也有其独特性和复杂性。

????????在税收实务工作中，由于建筑企业上游和下游的增值税税率存在一定差异，建筑企业在对上游的业主或发包方结算时（以下简称“对上结算”）一般开具9%的“建筑服务”发票，而对下游供应商、分包方结算（以下简称“对下结算”），一般可以取得13%的材料增值税发票和9%或3%的劳务发票。由于钢材、混凝土等材料费用在施工成本中占比较大，在建设的前中期，建筑企业通常存在增值税进项税额大于销项税额的情形，即形成增值税进项留抵税额。

????????同时，很多建筑企业存在与上游业主的结算较为滞后，或者与下游分包方结算不及时等情形，导致建筑企业总承包方垫付了较多的预缴增值税款。目前，现行的增值税留抵退税政策并不包括预缴增值税的留抵退税情形，加剧了建筑企業预缴增值税款资金成本的占用，这也是建筑企业特别关注、亟待解决的问题。基于此，我们通过对现行建筑企业增值税相关政策进行分析，为建筑企业合理降低预缴增值税款提供税收规划建议，以期降低企业税款资金成本的占用，提升建筑企业的资金周转效率。

????????一、建筑企业提供建筑服务面临的预缴增值税问题

????????建筑业企业，指的是从事土木作业、建筑施工、线路安装、管道安装及设备安装等建筑工程施工活动的企业。建筑企业需要根据自身条件进行相关建筑资质申请，经相关部门审查合格并取得相应的资质证书后，才可以在审批的资质许可范围内从事相关的施工工程作业，包括各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮及装饰等工程活动。

????????自2017年7月1日起，建筑企业在取得发包方或业主方支付的预收工程款项时，并没有发生增值税的纳税义务，因而无需向发包方或业主方开具增值税征税发票。该政策对财税[2016]36号文件所规定的建筑企业预收款的原财税处理方法进行了修订，改变了原来建筑企业预收款面临的全额缴纳增值税的问题，有效解决了建筑企业收到预收款即缴纳大额税款资金的问题。

????????但建筑企业仍存在增值税预收款预缴和异地施工预缴的纳税义务。为了平衡税款入库的时间性差异，确保增值税税款能够平稳入库，财税[2017]58号文件规定因提供建筑服务而取得工程预收款项，建筑企业应当在收到预收工程款项时，以收到的预收工程款项金额扣除支付的分包工程款项后的余额作为计税依据，按照增值税预征率（一般计税2%，简易计税3%）计算企业应当预缴的增值税税款;同时考虑到建筑服务的属地性质，为了平衡税款地域性差异，根据政策规定，纳税人不在同一地级行政区范围内从事跨县、市或区建筑服务，除了在收到预收款项时需在建筑服务的发生地进行增值税预缴外，还需要按照增值税纳税义务发生时间和税款预缴计算方法，向建筑工程服务发生地的主管税务机关进行增值税税款的预缴。

????????根据政策规定，自2019年4月1日起，建筑企业一般纳税人在提供相关建筑服务时选择一般计税方法计税的，适用增值税税率为9%;选择简易计税方法计税的，适用增值税的征收率为3%。建筑企业应交增值税计算公式如下：

????????应交的增值税税额=增值税销项税额-增值税进项税额-预缴增值税税额

????????目前，现行的增值税留抵退税政策并不包括预缴增值税退税的情形，并且根据上述应交增值税额的计算公式得知，建筑企业预缴增值税款的抵扣需要在“增值税销项税额增值税进项税额”的情形下才能真正被企业使用。实务中，一般建筑企业在工程建设的前中期都会存在大量的增值税进项留抵税额，针对此部分预缴增值税税额一般需等到工程建设的中后期才能得以抵扣，导致建筑企业预缴了较多的增值税税款，造成大额增值税税款的资金占用，给建筑企业带来较高的资金占用成本。

????????二、建筑企业增值税纳税义务政策分析

????????根据财税[2016]36号文件相关规定，建筑企业从事上述建筑服务收取预收账款的增值税纳税义务时间总结如下：

????????情形1.业主/发包方要求先开具增值税征税发票

????????建筑企业应业主方或发包方的要求先开具增值税发票的，建筑企业的增值税纳税义务时间为开具增值税征税发票的当天。

????????情形2.在提供建筑服务的过程中收讫销售款项

????????建筑企业在提供建筑服务的过程中，一般会根据工程进度与业主方或发包方进行验工计价结算，据此收到工程进度款项。根据规定，此时建筑企业的增值税纳税义务时间为收讫销售款项的当天。

????????情形3.书面合同确定