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对新企业会计准则体系的解读

【摘要】本文从法律效力层次和会计的

确认、计量和报告两个角度对新准则体系作

了解读，希望能有助于读者加深对新准则体

系的理解。

一、问题的提出

为规范企业会计确认、计量和报告行为，

保证会计信息质量，2006年财政部发布了新

企业会计准则体系。有些读者对新准则体系

理解为，新准则体系由1项基本准则和38

项具体准则以及应用指南等几个层次组成，

并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将

此定义为对新准则体系的法律效力层次的

分析，认为这种理解和分析思路本身很准确，

但这种分析还不够全面和深入，一定程度上

流于表面化，还没有完全把握新准则体系的

精髓所在。

二、从法律效力层次的角度解读新准则

体系

会计方面的法规体系

考虑到我国现行会计方面的法规比较

多，难以掌握，笔者认为，如果对会计方面

的法规有一个总体了解，将有助于对新准则

体系掌握和运用，因此先对会计方面的法规

体系作一回顾和介绍。

按照我国《立法法》的相关规定，现行

的我国全国范围内实施的会计方面的法规

由法律、行政法规、部门规章等三个层次组

成，也构成了一个体系。第一个层次由全国

人大常委会制定的《会计法》及相关法律的

相关规定，《会计法》是会计方面的根本大

法，是所有会计方面法规的“母法”；第二

个层次由国务院制定的《企业财务会计报告

条例》等行政法规；第三个层次则是由国务

院财政部门制定国家统一的会计制度，包括

会计核算、会计监督等方面的部门规章和部

门规范性文件，其中在会计核算制度中，具

体又分为2006年发布的《企业会计准则2006》

及应用指南和以前发布的《企业会计制度

2001》、《金融企业会计制度》以及相关问题

解答等规定。

新准则体系的法律效力层次

新准则体系由1项基本准则、38项具体

准则和相关应用指南以及以后将要发布的

解释公告构成。

基本准则属于部门规章，以财政部部长

令的形式发布，具有法律效力。基本准则是

纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基

本准则类似于国际会计准则理事会制定的

国际财务报告准则中的《编报财务报表的框

架》和美国财务会计准则委员会的概念框架。

基本准则吸收了国际准则概念框架的合理

内容。对于具体准则没有专门规范确认和计

量的交易或事项，基本准则提供了处理的原

则框架。基本准则主要规范财务报告目标、

会计假设、会计信息质量特征、会计要素定

义和确认条件、会计计量、财务报告等。

具体准则属于部门规范性文件，以财政

部部门文件的形式发布，也具有法律效力，

具体准则是目，是依据基本准则原则要求对

有关业务或报告做出的具体规定。具体准则

基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业

务，按规范的内容分为：1.一般业务准则，

规范各类企业普遍适用的一般经济业务的

确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、

投资性房地产、固定资产、无形资产、资产

减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所

得税、收入、政府补助、外币折算、或有事

项、会计政策、会计估计变更和差错更正、

资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金

融工具确认和计量、金融资产转移、套期保

值、金融工具列报、非货币性资产交换、债

务重组和企业合并等；2.特殊行业的特定业

务准则，规范特殊行业特定业务的确认和计

量要求，包括石油天然气开采、生物资产、

原保险合同和再保险合同等；3.报告准则，

规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括

财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、

中期财务报告、分部报告、每股收益和关联

方披露等。

应用指南，也属于部门规范性文件，以

财政部部门文件的形式发布，也具有法律效

力，包括32项具体准则的解释和附录，通

常情况下，应用指南不能突破对应的具体准

则。应用指南是准则体系的有机组成部分，

是对具体准则的操作指引，具有更强的操作

意义，适合我国企业广大实务工作者的工作

习惯。

上述基本准则、具体准则和应用指南都

于2006年发布，并于2007年1月1日起实

施。

针对企业在执行新会计准则过程中提

出的有关问题，财政部会计准则委员会成立

了“企业会计准则实施问题专家工作组”，

适时公布《企业会计准则实施问题专家工作

组意见》，以便及时指导上市公司、会计师

事务所等有关方面正确