生产循环审计资料课件.pptVIP

第11章存货与生产循环审计第一节存货与生产循环概述第二节生产成本及营业成本审计第三节存货审计第四节应付职工薪酬的审计

麦克逊?罗宾斯公司破产案该公司及其子公司10年来均由美国一流的普赖斯?沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。1938年初，其债权人米利安?汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。

美国证交委对其的调查结果如下：1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。2.公司现任总经理菲利普?克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。

第一节存货与生产循环概述循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动内容

计划和安排生产（生产通知单）生产产品发出原材料（领发料凭证）储存产成品发出产成品（入库单）（出库单）核算产品成本(成本计算单）

第二节生产成本及营业成本审计一、直接材料审计1.抽查产品成本计算单2.检查耗用材料的真实性3.前后期比较4.抽查材料领发凭证5.采用定额或标准成本

二、直接人工成本的审计1.抽查产品成本计算单2.前后期比较3.年内月比较4.抽查会计记录及处理5.采用标准成本

三、制造费用审计1.审阅明细账2.必要时，截止测试3.检查分配的合理性4.采用标准成本四、主营业务成本审计----倒轧表

主营业务成本倒轧计算表项目未审数调整和重分类金额（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他减少额直接材料成本加：直接人工成本制造费用本期生产费用加：期初在产品减：期末在产品产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额产品销售成本审计结论

K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K公司2008年度主营业务成本应为（）存货项目金额原材料余额在产品余额产成品余额2008.12.3175002007.12.3148006800530013700124002008年度1750002007年度119000成产成本发生额

例下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（）A本年未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调至管理费用B本年发生的生产设备大修理费，由制造费用调至管理费用C本年发生的车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调至管理费用D本年生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调至管理费用

第三节存货审计一、存货监盘（一）含义存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

两个步骤：1.制订存货的监盘计划2.实施程序（首先观察，然后抽查）两个目标：1.实质性程序目标2.控制测试目标

（二）存货监盘计划1.基本要求：符合企业的基本情况。2.实施工作：①存货项目的重要程度②了解与存货相关的内控③评估相关的重大错报风险和重要性④审阅以前年度的工作底稿⑤考虑实地查看存货的存放场所⑥利用专家的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划

a.盘点时间时间是否合理,监盘计划和其一致盘点日11.3012.31X+入库-出库=Y如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资产负债表日接近的时间。b.盘点范围和场所产权属于企业的存货均应纳入盘点范围c.人员分工及胜任能力一组盘点，另一组复核

d.盘点前的会议及任务布置任务下达小组的每位成员e.存货的整理与排列挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分f.计量工具和计量方法g.在产品完工程度的确定方法h.存放在外的存货盘点安排i.存货收发截止的控制j.存货移动控制k.盘点表单l.盘点结果的处理

B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%B仓库烧碱、石英烧碱10%、石英10%20×8.11.2520×8.11.2620×8.11.27C仓库玻璃玻璃26%玻璃39%外地公玻璃用仓库----1.存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。2.烧碱盘点时间不正确