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增值税的税务筹划

企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所示。

图-1增值税的税务筹划方式

1.免税额不断提升带来的优惠

增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规定。随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划价值。《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。”

此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。

（1）政策的适用对象

免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。未进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免征增值税。未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。

【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一个月能跑10次，月收入10万元。另外，其还有多余的房屋可以出租。这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商户呢？

这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元的，就要缴纳增值税。此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售额低于15万元免缴增值税的优惠政策。

然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。”此处的其他个人，指的就是自然人。因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还是直接以个人的名义收取比较划算。

总之，王某跑运输是不能享受收入分摊政策的，因此可考虑注册为个体工商户或者办理临时税务登记；但当王某出租房屋时，则可以作为其他个人，直接适用分摊收入免征增值税的规定。

【案例-2】李某在上海投资比较早，买了一排商铺。某银行看上了李某的商铺，想要租用作为营业厅。2022年2月，该银行向李某一次性支付租金150万元。对于李某来说，其应该以何种身份签订合同收取租金呢？

这个案例中，如果李某选择直接签订租赁合同并收取租金，那么李某的身份属于“其他个人”，依据前述优惠政策，其可以将150万元分摊到12个月，每个月的平均租金不到15万元，无需缴纳增值税。

如果李某注册为个体工商户，则不再属于“其他个人”。此时，根据国家税务总局公告2021年第5号第一条：“小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。”李某2022年2月一次性收取了150万元，则无论是按月还是按季度，都是无法享受增值税免税政策的。

（2）税款的适度调整

单从增值税免税的角度来看，我们一定要留意月销售额不要超过免税标准。例如，案例4-1中的王某若注册为个体工商户，每个月收入10万元，一直免缴增值税。但10月因为生意好，要多跑几趟运输，大概16趟，预计收入16万元。这种情况下，王某可以考虑10月少跑一趟，第16趟放在11月完成，这样就可以继续享受增值税免税的待遇。当然，在很多商业活动中，我们不可能仅从税务筹划的角度来做出判断。例如，王某若拒绝了客户当月跑第16趟的要求，可能以后就没有生意了。在这种情况下，我们还要从商业利益的整体通盘考虑，税务筹划只是其中的一个因素。

2.企业分立

（1）分立小规模纳税人

根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），从2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。也就是说，无论是从事货物销售还是服务，一般纳税人与小规模纳税人的分水岭都界定在500万元的年应税销售额。因此有些年应税销售额刚刚超过500万元的企业，会通过分立的方式，将企业从一个纳税人分立为两个或以上小规模纳税人。

企业从一般纳税人分立为小规模纳税人，可以解决增值税专用发票的均衡抵扣和防范发票风险的问题。但这种方式必须顺势而为，主要应当考虑以下两个方面。

第一，企业的年应税销售额不能过大，分立的数量不能过多。例如，企业年应税销售额1亿元，能否分立成20个小规模纳税人呢？准确来说，金额越大分立的风险越高。企业所有的税务筹划动作都应具有正当的商业目的，要有客观量化的材料支持企业的做法。

此外，对年应税销售额远远超过500万元的企业来说，增值税进项发票