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审计学

上官晓文主编

第七章

销售与收款循环的审计

本章学习目标

通过本章学习：

通过本章的学习，了解与销售和收款循环相关的会计凭证、账户、主要经济活动

熟悉销售与收款循环中内部控制要点及控制测试

掌握销售与收款循环交易实质性程序

掌握营业收入、应收账款、坏账准备等账户的审计目标及实质性程序的基本程序。

第一节销售与收款循环的特征

第二节销售与收款循环的风险评估

第三节销售与收款循环的控制测试

第四节销售与收款交易的实质性程序

主要内容

第一节销售与收款循环的特性

资产负债表项目

利润表项目

应收票据

营业收入

应收账款

营业税金及附加

长期应收款

销售费用

预收款项

其他业务收入

应交税费

其他业务成本

销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户

销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户

客户订购单

销售单

发运凭证

销售发票

商品价目表

贷项通知单

应收账款账龄分析表

应收账款明细账

主营业务收入明细账

折相与折让明细账

汇款通知书

库存现金日记账和银行存款日记账

坏账审批表

收款凭证

转账凭证

客户月末对账单

销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户

接受客户订购单

批准赊销信用

按销售单供货

按销售单装运货物

向客户开具账单

了解销售与收款循环的主要业务活动

销售与收款循环中涉及的主要业务活动

记录销售

办理和记录现金、银行存款收入

办理和记录销售退回、销售折相与折让

注销坏账

提取坏账准备

了解销售与收款循环的主要业务活动

销售与收款循环中涉及的主要业务活动

主要业务活动

相关凭证、账户

相关部门

相关认定

重要控制点

接受顾客订单

顾客订货单、销售单

销售单管理部门

销售交易的发生

顾客名单已被授权批准

.批准赊销信用

销售单

信用管理部门

应收账款净额的计价和分摊

信用管理部门签署意见

按销售单供货

销售单

仓库

收到经过批准的销货单才供货

按销售单装运货物

销售单、发运凭证

装运部门

销售交易的发生、完整性

供货和运货职能相分离

主要业务活动

相关凭证、账户

相关部门

相关认定

重要控制点

销售与收款循环中的各种关系

主要业务活动

相关凭证、账户

相关部门

相关认定

重要控制点

记录销售

销售发票及附件、转账凭证、收款凭证、销售明细账、应收账款明细账、库存现金和银行存款日记账

会计部门

发生、完整性、计价和分摊

销售发票连续编号、记录销售和处理销售职能分离、定期独立检查并向顾客寄送对账单

办理和登记库存现金及银行存款日记账

汇款通知书、收款凭证、库存现金和银行存款日记账

会计部门

发生、完整性、计价和分摊

利用汇款通知书加强货币资金控制

.办理和记录销货退回以及销售折扣与折让

贷项通知单

会计部门、仓库

发生、完整性、计价和分摊

必须经授权处理，分别控制是物流和会计处理

注销坏账

坏账审批表

赊销部门、会计部门

计价和分摊

审批后及时作会计调整

销售与收款循环中的各种关系

第二节销售与收款循环的风险评估

在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位销售与收款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑。这将影响到注册会计师决定采取何种适当的审计方法

评估重大错报风险

风险评估

重大错报风险及认定表

风险评估

重大错报风险

相关财务报表项目及认定

1.销售收入可能未真实发生

收入：发生

应收账款：存在

2.销售收入记录可能不完整

收入、应收账款：完整性

3.期末收入交易可能未计入正确期间

收入：截止

应收账款：存在、完整性

4.发生的收入交易未能准确记录

收入：正确

应收账款：计价和分摊

5.应收账款坏账的计提不准确

应收账款：计价和分摊

风险评估

在进行销售与收款循环重大错报风险评估时，审计人员至少应当了解下列事项。

被审计单位生产经营的基本情况。

销售模式和业务流程。

与收人相关的生产技术条件。

收人交易的特性。

收人确认的具体原则。

所在行业的特殊事项。

重大异常交易的商业理由。

收人的来源和构成。

被审计单位的业绩衡量等。

风险评估

存在重大错报风险的原因

1.为了达到粉饰财务报表。

3.收人的复杂性导致的错误。

2.为了达到报告期内降低税负或转移利润的目的。

第三节销售与收款循环的控制测试

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常见的内部控制程序

适当的职责分离

正确的授权批准

充分的凭证和记录

凭证的预先编号

按月寄出对帐单

内部核查程序

销售交易的内部控制

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⑴三项业务的部门（或岗位）分设

①销售：处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款

接收订单的人不能同时负责最后核准付款条件

②发货：审核销售发货