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1311号——存货监盘》指

南

《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》指南

第一章总则

《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》（以下简称本准则）第一

章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、存货监盘的含

义以及被审计单位管理层和注册会计师的责任。

一、存货监盘的含义

本准则第三条指出，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘

点，并对已盘点的存货进行适当检查。

存货监盘的含义可从以下几方面理解。

（一）存货监盘是一项复合程序

存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。在存货监盘

过程中，注册会计师应当现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序。例如，

盘点表单的使用是否得到了有效的控制，盘点工作是否符合盘点计划的要求，是

否充分关注了存货的状况并予以恰当的记录，对存货的移动是否进行了较好的控

制；同时，注册会计师还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相

关的记录或文件并检查存货实物。检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存

货进行抽点。

存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，

存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，注册会计师还会获取

到有关存货状况（例如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部

分审计证据。

需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能

还需要实施其他审计程序。

（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试

被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。相应地，注册会计师的存

货监盘可以理解为一项控制测试，即注册会计师通过观察和检查，确定被审计单

位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。

存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存

货监盘过程中，注册会计师通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额

是否存在错报的直接审计证据。

在存货监盘过程中，注册会计师的测试目的可能有所侧重。如果注册会计师

认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上

讲更多为控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更多为实质性程序。但是无论

存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，注册会计师都需要运用检查程

序。

二、管理层和注册会计师的责任

本准则第四条指出，定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单

位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的

（一）管理层的责任

《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作

和会计资料的真实性、完整性负责。”定期盘点存货是被审计单位的一项重要的

内部控制。《企业财务会计报告条例》第二十条规定：“企业在编制年度财务会计

报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：……（二）原材料、在

产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否

有报废损失和积压物资等；……企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及

其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规

定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和

结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。”这说明被审计单位管理层是

会计工作的责任主体，应当承担定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。

（二）注册会计师的责任

注册会计师是出具审计报告的责任主体，需要对被审计单位的财务报表发表

审计意见，而存货项目通常又是被审计单位财务报表中的重要项目。存货对制造

业、批发业和零售业等许多行业都十分重要，存货项目在企业资产中往往又有很

大的比重，并对许多财务指标和财务报表项目产生直接或间接的影响。例如，存

货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净收益通

常都会产生直接的影响；对于诸如利润分配和所得税等其他财务报表项目也具有

间接影响。

因此，注册会计师应当按照本准则的要求对被审计单位的存货实施存货监盘

程序，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，形成合理的审