浅述新租赁准则及实用案例分析.pdfVIP

租赁

租赁，是指在一定期间内，岀租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的

合同。2018年修订印发的新租赁准则与原准则相比，承租人会计处理不再区分

经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处

理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，

参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息

费用。

在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期

租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。

一、初始计量

（一）租赁负债的初始计量

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计

量。识别应纳入租赁负债的相关付款项目是计量租赁负债的关键。

1.租赁付款额

租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关

的款项。租赁付款额包括以下五项内容:

(1)固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。

(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额。

(3)购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。

(4)行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止

租赁选择权。

(5)根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。

2.折现率

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确

定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

注释1：租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值

之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

其中，未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出

租人有关的一方予以担保的部分。

注释2：初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企

业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租

赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差

旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。

注释3：会计承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用

权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

该利率与下列事项相关:

（1）承租人自身情况，即承租人的偿债能力和信用状况；

（2）“借款”的期限，即租赁期；

（3）“借入”资金的金额，即租赁负债的金额；

（4）“抵押条件”，即租赁资产的性质和质量；

（5）经济环境，包括承租人所处的司法管辖区、计价货币、合同签订时间等。

（二）使用权资产的初始计量

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，

承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：

（1）租赁负债的初始计量金额。

（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享

受的租赁激励相关金额。

（3）承租人发生的初始直接费用。(详见一.（一）.2注释2)

（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复

至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

二、后续计量

（一）租赁负债的后续计量

1.计量基础在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计

量:

（1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额；

（2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额；

（3）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债

的账面价值。

2.租赁负债的重新计量

在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款

额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的

账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计

入当期损益。

（1）实质固定付款额发生变动。折现率不变

（2）担保余值预计的应付金额发生变动。折现率不变

（3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动。折现率可能变

（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发

生变化。

注释1：租赁期开始日后，发生下列情形的，承租人应采用修订后的折现率对变

动后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债：

①发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行

使续租选择权或终止租赁选择权的，承租人应当对其是否