挂靠模式下会计收入确认的思路以及涉税问题的探讨.pdf

挂靠模式下会计收入确认的思路以及涉税问题的探讨

苏林俊

摘要：本文讨论了挂靠模式下会计收入的确认方法以及涉及的税务问题。挂靠经营是指

一方以另一方的名义进行经营活动，并支付一定费用的模式。在挂靠模式下，如何确认销售

收入和提供服务的收入成为了一个复杂的会计问题。根据《企业会计准则》，挂靠方和被挂

靠方在销售商品和服务方面的收入确认有所不同。此外，文中也提到了挂靠模式可能带来的

税务风险，并提出了相关的解决途径。

所谓“挂靠经营”是指挂靠方与被挂靠方签订挂靠协议，挂靠方以被挂靠方的名义和经

营资格对外进行相关经营活动，并按挂靠协议的约定向被挂靠方支付费用的经营方式。挂靠

经营模式的存在，除了品牌和相关领域的经营资质、资格因素外，主要是规避法律、法规对

于一些经营领域的限制。实际经营活动中通过挂靠经营避免虚开发票而避免承担的行政、刑

事责任风险也是挂靠经营目的之一。正因为挂靠模式在社会经济生活中的存在，挂靠方和被

挂靠方会计收入确认以及挂靠款项结算引起的涉税风险等相关实务问题需要进行深入的探

讨。

一、挂靠经营模式下收入的确认思路

《企业会计准则-基本准则》第30条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致

所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。同时《企业会计准则第

14号-收入》（以下简称收入准则）第四条规定：企业应当在履行了合同中的履约义务，即

在客户取得相关商品控制权时确认收入。但挂靠模式下挂靠方是合同义务的实际履行者和权

利的最终享有人；在收入准则中对于挂靠经营模式收入的确认作为“特定交易会计处理”并

给予了相应的判断准则即企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，

来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该

商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代

理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收

对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

另外《小企业会计准则》未对挂靠模式下的收入确认做规范，《小企业会计准则》第三条

第一款的规定即：执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照

《企业会计准则》中的相关规定进行处理。因此从现行具体准则来看，挂靠模式下，销售商

品和提供服务确认会计收入是二种不同的思路。

挂靠模式下销售商品收入的确认可以参照委托销售会计处理方式即收取手续费方式会

计处理为：

挂靠方发货：借：委托代销商品

贷：库存商品

挂靠方与被挂靠方结算款项确认收入：

借：应收账款

贷：营业收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

结转成本和挂靠费用：

借：营业成本同时：借：销售费用（应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：委托代销商品贷：应收账款（银行存款）

被挂靠方向客户开具发票进行款项结算：

借：应收账款（银行存款）

贷：受托代销商品款

应交税费-应交增值税（销项税额）

挂靠方与被挂靠方结算挂靠款项：

借：受托代销商品款（应交税费-应交增值税（进项税额））

贷：银行存款

挂靠方收取挂靠费用并确认收入：

借：受托代销