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中外会计分期之比较

根据《企业会计准则――基本准则》规定，企业应当划分会

计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，

在于通过会计期间的划分，将持续的生产经营活动划分成连续、

相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财

务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信

息。我国《会计法》第11条规定：“会计年度自公历1月1日

起至12月31日止。”我国会计年度采用历年制,是为了与财政

税务计划，统计等年度保持一致,从而便于国家宏观经济管理。

目前，世界各国会计年度类型有：历年制，如德国、法国、

俄罗斯、中国等;三月制，如土耳其、以色列、伊拉克;四月制，

如印度、日本、加拿大等;七月制，如澳大利亚、新西兰等;十月

制，如美国、墨西哥、古巴等。除此之外，一些国家还采用特殊

的会计年度，如埃塞俄比亚以7月8日至次年7月7日止，沙特

阿拉伯是以10月15日至次年10月14日为一个会计年度。

二、世界各国会计年度之比较

正如前文所述，虽然各国政府大多规定了自己国家会计年度

的起讫日期，但公司或企业在实际运用过程中，则是根据企业的

实际经营周期，灵活选定自己的会计年度。徐世琴（2010）对不

同国家的会计年度进行了比较，她从每个国家分别选取了50家

上市公司作为样本来观察。如英国公司倾向于年底披露年度报

告，但有的公司每年的会计年度都不一样，并且每个会计年度长

度也有差异，这表明英国上市公司在选择会计年度时更加灵活，

更具有弹性，他们往往根据自己公司所在行业和公司经营的状况

来进行选择；澳大利亚除采矿业以外的上市公司其会计年度可以

长于12个月，总体来看，澳大利亚上市公司在会计年度的选择

上比较集中，采用的是7月制；印度采用的是四月制，与其他国

家相比，印度上市公司的会计年度最为集中，灵活性较差。

HubermanandKandel(1989)andSmithandPourciau(1988)

检验了企业选择十二月与非十二月作为财政年度的原因――是

否与非系统性特点，如规模和行业相关。Kamp（2002）探讨财政

年度的国际多样性时发现，在将12月作为年终方面，欧洲大陆

的大部分国家超过美国；相反，在国家如新西兰和澳大利亚将非

十二月作为财政年度的结束时点也比美国流行，这些差异主要是

由于不同国家报告或税收条例的差异。Kamp还提供了一些证据

指出，相比于其他国家，美国财政年度的选择更重要的是受企业

特征的影响。NISHISINHA，DOVFRIED（2008）论述：尽管美国

公认会计准则（GAAP）要求公司每年提供经审计的财务报告，但

是将财政年度结束时间的选择留给了公司，传统观点认为，这一

选择受季节性、法规或纯粹约定的影响。他们按行业划分，观察

不同行业财政年度结束的时间，数据显示大部分行业仍是将12

月31日作为财政年度结束时间，但余下的的30%选择不同的时

间作为财政年度的终止日期。文中还提到，公司战略因素、披露

信息成本和业内同行的报告日期也影响着公司报告期的选择。综

上，世界各国的会计年度起讫日期，由于受国情和历史文化原因

的影响而有所不同，公司可以根据自己行业特点和经营状况的要

求灵活选择会计年度，有些国家或是地区甚至允许会计年度长于

或短于一年。相比之下，我国公历制的会计年度的弊端就凸现出

来。

三、公历制存在的弊端

最优会计分期就是在各类经济活动周期中寻求一个最优周

期，这是理论上应选取的会计分期。但目前我国统一的会计年度，

人为地进行“一刀切”，不仅不利于会计行业的均衡发展，更不

利于资本市场的健康发展。

（一）统一会计分期不利于某些行业的会计核算与报告

市场经济中，某些行业的季节性、周期性较强，如饮料生产

企业，其生产和销售旺季是在每年的6~11月，12月以后渐入淡

季，直至次年4月，开始准备下一个旺季。对很多商业零售类公

司来说，农历春节，往往是一年的高峰，而春节过后就转入淡季。

根据我国目前的公历制会计分期，年度结束时恰好是元旦假期。

由于元旦、春节等节日消费的带动，商业、交通运输、通讯、餐

饮、酒店、娱乐、旅游、农牧业等行业都迎来其销售的黄金期，

也就意味着我国的大多数行业来讲，每年年终都属于其经营旺

季，是各项生产经营活动最为密集的期间。因此强制性地采