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建造合同收入与成本确认方法

根据《企业会计准则第15号建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估

计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法，

例16：假定某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工

进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月

完工。最初，预计工程总成本为5500000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，

预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，

客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下：

项目2006年2007年2008年

累计实际发生的成本154000048000005950000

预计完成合同尚需发生成本39600001200000——

结算合同价款174000029600001300000

实际收到价款170000029000001400000

该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的

会计分录略）：

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新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究

作者：冷淑艳

建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是

建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建

筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工

程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组

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成部分；而财政部于1998年发布了《企业会计准则――建造合同》（以下称旧准则），于2006年2月发布

了《企业会计准则第15号―建造合同》（CAS15），建造合同出台目的是为了规范建筑工程的会计核算，与

国际惯例接轨，并最大限度地预测与减少经营风险，体现了会计稳健性原则，保证了信息披露的准确可靠。

建造合同准则的执行能够提供更准确、与决策更相关的成本信息，能够更好地加强工程项目成本管理。本

文通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造合同准则进行会计核算积累的经验，针对水电施工企业

执行建造合同中存在的若干问题，结合实际提出解决若干问题的基本思路，进行问题研究，希望对会计实

务有所裨益。

一、新旧建造合同会计准则之对比

新会计准则将建造合同定义为：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关

的数项资产而订立的合同。建造合同按照所含风险的承担者不同分为固定造价合同与成本加成合同。固定

造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其

他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要

由建造承包商承担，后者主要由发包方承担。有关建造合同的核算办法，在旧准则中作了规定，随着市场

经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，原有会计制度中相关

会计处理方法已暴露出存在的局限性，为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同

收入的确认、计量、会计核算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了一些更为细致的规定，

使其更为合理、更为规范、更为科学。

新旧建造合同会计准则的中心内容都是规范建筑企业对建造合同的确认、计量和相关信息的披露；关

于会计处理的方法的确定方面，CAS15是在旧准则的基础上进行了局部细节的修改，没有进行实质性的修

改，因此，新旧建造合同会计准则主要内容没有发生变化；但是经过比较，CAS15比旧准则更