固定资产知识点讲解.pdf

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II．固定资产知识点讲解（重点掌握！！！）

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用年限超过一年；

（3）单位价值较高。

固定资产折旧则是指在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计折旧进行系统的

分摊。

在这一部分内容当中，学员们应注意掌握：

（一）固定资产的审计目标

1、确定固定资产是否存在；

2、确定固定资产是否归被审计单位所有；

3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；

4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；

5、确定固定资产的期末余额是否正确；

6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产的实质性测试程序

关于固定资产的实质性测试程序，辅导教材中列举了15条，在此我们主要说明其9条：

1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，

并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（分类、机械准确性）

汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产和累计折旧的重要工作底稿。

注意：初次审计的情况下，注册会计师应对期初余额[结合第十四章节学习]进行较全面

的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方

法是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”帐户中的所有重要的借贷记录。

2、进行分析性复核。（总体合理性）

（1）通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产

或减少固定资产未销帐的问题；

（2）通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算

错误；

（3）通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；

（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆

的错误；

（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；

（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等

相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

3、检查固定资产的增加。（真实性、估价）

增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、接受捐赠、债务人抵债增

加、盘盈等。

（1）购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产公允价值

的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入帐价值。

（2）自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化

是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入帐，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。

（3）投资者投入固定资产审计要点：入帐价值与合同规定是否一致；需经评估的是否

由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。

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（4）更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计

金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

（5）抵债获得的固定资产审计要点：产权过户手续是否齐全；计价及损益确认是否符

合有关规定。

（6）以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；入帐价值

及损益确认是否符合有关准则的规定。

（7）对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，审计要点：检

查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后

的余额，作为入帐价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应检查是否以该项固

定资产的预计未来现金流量价值作为入帐价值。

4、检查固定资产的减少。（真实性、估价）

固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。

固定资产减少的主要审计目