审计学-注册会计师职业道德与法律责任.ppt

注册会计师职业道德与

法律责任第一节伦理道德和职业道德一、伦理道德1、伦理道德的含义2、不道德行为*二、道德困境道德困境的解决六步法：1、获取相关事实2、明确事件中的道德问题3、确定谁将受到道德困境处理结果的影响，他们又是怎样受到影响的4、明确处理道德问题的当事人有那些可以选择的处理问题方案；5、确定实施每种方案可能得到的结果6、决定合适的行动*三、职业道德四、注册会计师的职业道德注册会计师职业与其他种类职业的相同点，归纳起来有以下四条：（1）对社会负有责任（2）复杂的专业知识体系（3）严格的执业注册制度（4）需要社会的信任*第二节中国的注册会计师职业道德及其发展展望一、基本框架二、一般原则（一）独立原则1、独立性的定义2、如何保持独立的态度（二）客观原则（三）公正原则*三、专业胜任能力与技术规范（一）专业胜任能力（二）技术规范（1）遵守准则和规范（2）合理处理审计中发现的违规行为（3）审计取证（4）预测*四、对客户的责任（一）首先维护社会公众利益（二）履约（三）商业机密（四）或有收费五、对同行的责任*六、其他责任（一）可能损害职业形象的行为（二）采用不正当手段招揽业务（三）广告宣传（四）佣金（五）会计师事务所和注册会计师的名义七、中国注册会计师职业道德的发展和完善*第四节注册会计师法律责任一、概念区分（一）审计责任和会计责任（二）经营失败、审计失败和审计风险二、法律责任概述目前我国产生法律诉讼的原因主要有：（1）财务报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，但对会计责任、审计责任，审计失败、审计风险等概念没有明确的认识，从而导致报表使用人对审计工作的期望过高。由于报表使用人的期望同注册会计师对审计目标的理解存在巨大差异，使用人往往在没有充分证据表明注册会计师负有审计责任的前提下对后者提起诉讼。*（2）法学界对审计责任以及其他鉴证责任的界定至今仍然不十分明晰，从长远来看对此类界定更有扩大的倾向，致使在许多诉讼案例中注册会计师处在一个很不利的地位。特别是在验资案例中，法庭对虚假验资报告的界定使注册会计师的责任不仅局限于对验资报告真实性负责，而是要对委托人出资的真实性负责

*（3）企业的规模和业务内容日渐复杂，使得审计工作的难度加大，电子计算机的广泛应用更使得审计业务的形式和内容发生变化，如果缺乏应有的技术知识和新的审计方法、手段，审计意见的可靠性便会下降（4）受到“深口袋”理论的影响，越来越多的人认为可以不顾注册会计师是否负有责任，只要报表的使用人发生损失，而委托人又在经济上有无力赔偿，注册会计师就应当承担赔偿责任*（5）某些注册会计师在从事审计业务时没有保持应有的职业谨慎，因过失或为遵循独立审计准则而导致法律诉讼（6）由于财务报表的编制可采用多种的会计方法，但是在评价选用方法的合理性时，注册会计师缺乏有效的标准，致使报表的编制人可能通过会计方法的选择来掩盖部分问题*三、注册会计师法律责任产生的原因（一）违约（二）过失（三）欺诈（四）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的确定*四、错误、舞弊、违法行为与注册会计师法律责任错误未查出错误重大吗？内部控制是否失效？是否运用了实质性程序？是否有欺骗动机？是否否否重大过失否否欺诈是没有过失控制测试是否可能发现现？普通过失注册会计师法律责任的判断*五、注册会计师法律责任的种类注册会计师及会计师事务所的法律责任包括：1、行政责任2、民事责任3、刑事责任[注]这些责任可单处，也可并处**