CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第二十二章 租 赁.pdf

2019年注册会计师考试辅导会计（第二十二章）

第二十二章租赁

本章内容具有较强的独立性，与其他章节的内容联系不大。历年考试中涉及的分数较少，主要以客

观题形式出现，考题多考核租赁业务的相关概念、承租人的会计处理等。但售后租回问题有一定难度，

应引起注意。

本章考情分析

题型2015年2016年2017年2018年考点

单选题0.5分2分0.5分承租人对融资租赁的会计处理

多选题2分经营租赁的会计处理

合计0.5分2分2分0.5分

知识点：租赁概述

租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁

开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租

人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期

开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收

融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是

指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产

余值。

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其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履

约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括

在内。

最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余

值。

或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依

据计算的租金。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维

修费、保险费等。

初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资

产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。该折现率实际上也是出租人的内含报酬率。

租赁的分类

满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：

1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价

值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产

自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用）

4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；

就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。这里的

“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。

最低租赁付（收）款额现值/资产公允价值≥90%

5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

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知识点：承租人的会计处理

租赁资产折旧的计