关联交易涉税风险及对策有哪些.pdfVIP

关关联联交交易易涉涉税税风风险险及及对对策策有有哪哪些些

⼀、关联交易风险特征和避税规律

通过对近⼏年的关联交易分析，现关联交易具有⼀定的避税规律和新动向，存在以下涉税风险：

(⼀)多类型关联交易混合控制，关联交易定价⽅法不透明、不固定，企业利润⽔平偏低。主要表现为定价⽅法和

政策为境外母公司掌控，定价⽅法在年度间甚⾄年度内不固定，关联与⾮关联交易利润率⽔平差异较⼤，母公司限定

关联交易息税前完全成本加成率，企业利润⽔平偏低，与企业实际经营情况和⾏业展趋势不符。

(⼆)关联购销⽐重不⼤或⽆关联购销往来，但向境内外关联⽅⽀付名⽬繁多的费⽤，有的⽀付名⽬和⽅向年度间

有重⼤变化。如管理服务费、市场推⼴费、财务税收管理⽀持费、特许权使⽤费、审计服务费等，其相关性、真实

性、合理性有待核查。近年来，部分外资企业将征税项⽬(技术提成费等)改为不征税项⽬(管理服务费、调试指导费

等)，向母公司关联⽀付费⽤改为向母公司的境外⼦公司⽀付费⽤，关联⽀付改为⾮关联⽀付的趋势越来越明显。

(三)更多地通过境内公司，内关联转让定价、⽀付多种名⽬管理服务费问题⽇益突出。因不同地区企业之间的税

收优惠、财政返还政策差异，诱使部分企业更多地通过境内关联交易定价和⽀付费⽤的⽅式，使利润⽣地区间转移

的现象也⽇益增多。企业应得利润与其在产业或产品价值链上实际利润不相称，与同⾏业独⽴企业利润⽔平相⽐明显

偏低。

(四)股权架构复杂多变，隐匿真实关联关系和关联交易，或对交易活动进⾏实质控制转移利润。主要表现为股权

在关联企业之间频繁变更，特别是“爷爷辈”以上控制⽅的股权转让，或平价低价转让股权，逃避⾮居民企业所得税。

隐匿真实的关联关系和关联交易，实质性管理或控制未申报关联关系和关联交易，长期处于亏损或微利状态。改变销

售模式和渠道，使客户结构变化，申报关联交易额⼤幅下降。

(五)实际受益⼈⾝份存疑，外⽅股东⾏为不合常规，有逃避税收的重⼤嫌疑。主要表现为外⽅股东变更为⾹港、

新加坡等有协定优惠缔约国的投资性公司，管理⼈员很少且多为境内⼈员兼职，专管境内被投资企业咨询服务并分取

利润。还有外⽅股东默认容忍境内被投资企业多年不分配或少分配账⾯利润，另为境内被投资企业融资，或收取⼤额

咨询服务费，既有逃避⾮居民企业股息分配税收扣缴嫌疑，也有利⽤⾮贸易⽅式转移利润避税之嫌。

(六)母⼦⾝份互换，外资境内新投资企业。外资转内资，或将主要业务或部分职能转到关联内资企业。原先境外

上市⼦公司变更为投资控股或管理母公司，向境内公司收取管理服务费或跨境融资费⽤。部分海外上市的⼤型外资企

业新投资建⽴新公司，转移主要业务。部分返程投资性质的⾮居民股东撤资，或将股权转给境内关联企业或个⼈。设

⽴“桥”公司⼈为分割跨境关联交易，将销售职能转移到母公司在北京、上海等地设⽴的⼦公司或销售公司，有的外资

企业将主要业务转移到关联内资企业，缩减外资企业规模。

⼆、关联交易涉税风险的应对策略

泰州市国税局在全⾯深度分析关联交易申报数据，掌握避税规律和出现的新情况新问题的基础上，锁定重点对

象，采⽤“双层架构、团队管理”模式，区分不同对象和不同级别风险，注重多⼿段融合和拓展管理链条，推进⼤企业

和国际税收⼀体化管理，实施针对性的风险应对策略，提⾼关联交易风险管理绩效。

(⼀)紧扣关联交易风险特征，拓展把控关联交易信息

确保关联交易申报信息质量是前提。要注重关联申报前、中、后的培训辅导和过程控制，通过布《⾃核要点》

进⾏风险提⽰，菜单式列⽰整改要求，修正异常信息，全⾯提⾼关联申报准确性和完整性。建⽴《⼤企业重⼤事项报

告制度》和外部信息交换披露⼯作机制，注重将收集到的企业组织架构全景、职能定位变化、交易流程设置、作价模

式确定、主要客户信息、信息宣传报道、股市公告信息等内容，放到企业商务环境、展规划、产业链条等⽅⾯整合

增值利⽤分析，并适时研究宏观经济形势和新政策变化对关联交易的新影响新动向，逐户建⽴重点企业动态管理档

案。

(⼆)固化企业关联交易数据，做深跨国交易风险排查

综合评估⽬的是厘清企业财务核算，固化企业关联交易数据，还原关联交易多项指标，在此基础上，锁定关联交

易管理重点对象，逐户确定下⼀步应对策略，分别向稽查、反避税、情报交换、⽇常跟踪管理等环节推送任务。并将

评估信息和结果及时充实重点企业动态管理档案。

(三)以职能定位为抓⼿，多管齐下加强转让定价管理

1.深度分析同期资料，确定关联交易税收风险。每年确定职能风险专项调研对象，通过问卷调查和组织专业团队

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