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第五章审计程序和审计签约

第一节审计程序

一、审计程序，又称审计流程或审计过程，是指审计人员在具体的审计过程中

所采取的行动和步骤。广义的审计程序指审计人员接受审计项目开始到审计

工作结束的全部过程，一般包括：准备阶段、实施阶段和报告阶段。狭义的

审计程序是指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中采取的方法和步骤。

二、对审计程序的理解：正确理解审计程序的涵义，要注意以下几点：

1．审计程序是项目审计的工作程序，在实际的审计业务活动中，任何审计活

动都是通过实施一定的审计项目来进行的。

2．审计程序包括的范围大小因事而异。

3．审计程序在不同情况下的涵义不同。对审计程序这一概念，要分别从实际

的、理论的以及规范的三个角度去理解。（1）实际的审计程序是在审计实践活动中，

完成某项具体审计项目所实际经历的工作步骤。不同的审计项目之间，其实际所经

历的工作步骤就有所不同。

（2）理论上的审计程序是对从事一般审计活动所经历的工作步骤的一种理论上的概

括和总结，它抽象地、概括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践

活动。（3）规范的审计程序是由具有权威性的机构所规定的，要求在审计

实践活动中遵照执行的工作步骤。它反映了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工

作的审计程序应该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保证审计工作的

高效率和高质量。

三、审计程序的作用：由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅是

分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的有效工具。

1．有利于保证审计质量

2．有利于提高工作效率

3．有助于提高熟练程度

4.有利于审计工作规范化

四、国家审计程序：制定审计计划阶段、审计准备阶段、审计实施阶段和审计

终结阶段

（一）.审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知

书为止的这一段时间。准备阶段是整个审计过程的起点和基础，准备阶段的工作做

得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。

准备阶段一般可分为审计机关的准备工作和审计组的准备工作两个方面。

1.审计机关的准备工作：（1）．编制审计项目计划，确定审计事项；（2）．委派

审计人员组成审计组；（3）．签发审计通知书

2.审计组的准备工作：（1）．明确审计任务，学习法规，熟悉标准；（2）．进行初

步调查，了解被审计单位基本情况；（3）．拟定审计工作方案

（二）.审计的实施阶段：审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，就地审查会

计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实

物、有价证券，并向有关单位和人员调查，以取得证明材料的过程。它是将审计工

作方案付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全过程的最主要阶段。

实施阶段主要应做好以下几项工作：1.深入调查研究，调整审计方案

审计组实施审计时，首先应深入了解被审计单位的管理体制、机构设置、职责或

经营范围、业务规模、资产状况等。其次对内部控制制度进行评估，根据评估结果，

确定审计范围和采用的方法。必要时，修改原来制订的审计方案。其主要步骤是：（1）

听取被审计单位情况介绍（2）索取、收集必要的资料（3）深入调查研究（4）

必要时，调整原审计方案

2.进行符合性测试：评价内控制度，一是进行内控制度健全性调查，二是进行内

控制度符合性测试，三是对内控制度的有效性进行综合评价，从中发现内控制度的

强点和弱点，并分析原因。根据内部控制的强弱点，对审计方案进行适当调整。将

审查重点放在内部控制制度的弱点上，面对强点则进行一般审查，以尽可能高效、

高质量地取得审计证明材料，提高审计工作效率。

3.实施实值性测试，搜集证明材料，为了把有限的审计力量花在更有价值的审计

内容上，审计人员先要对经济业务进行一般分析。（1）经济业务的重要性分

析（2）业务处理复杂程度分析（3）业务发生频率分析