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终结审计与审计报告

终结审计与审计报告

一、编制审计差异调整表和试算平衡表

（一）审计差异调整表

对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性

原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，

是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量

和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分

建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑

核算误差的金额和性质两个因素：

1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目

（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不

符事项；

2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目

（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉

及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核

算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为

建议调整的不符事项；

3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项

目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要

的，一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同

类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目

（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔

转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，

使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。

(二)编制试算平衡表

二、获取管理当局声明书

被审计单位管理当局的声明书是重要

的审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应

向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计

责任与审计责任。但由于其是内部证据，因此，

不能将它视为十分可靠的证据。

被审计单位管理当局声明书是被审计单位管

理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要

口头声明的书面陈述。

被审计单位管理当局声明书注明的日期应为

审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损

失审计相关的声明。如被审计单位管理当局拒绝

准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签

发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。

三、律师声明书

被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和

说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分

有力的证据，并足以使注册会计师解释并报告有关的

或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计

意见的类型。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提

供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情

况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限

制，就不能出具无保留意见的审计报告[保留、拒绝]。

四、执行分析性复核程序

五、撰写审计总结

六、完成审计工作底稿的二级复核

七、评价审计结果

八、与客户沟通

（一）沟通的目的

（二）沟通的方式

可采用口头沟通或沟通函（书面）。应注意沟通

函不具有公正性，为了明确责任，注册会计师在必要

时应对沟通函的使用加以限制。

（三）沟通的事项：

1、审计计划阶段的沟通事项

2、实施阶段的沟通事项

3、完成审计工作时沟通的内容

（1）有关会计报表的分歧

（2）重大审计调整事项

（3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计

报告的重大问题

（4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能

力等的重大风险

（5）审计意见的类型及审计报告的措辞

（6）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议

（7）《与已审计会计报表一同披露的其他信息》

的沟通

第一，注册会计师如认为已审计会计报表和与其

一同披露的其他信息确实存在重大不一致，应当提请

被审计单位修改会计报表或其他信息。若已审计会计

报表须作修改，但被审计单位拒绝，注册会计师应当

根据该事项对会计报表的影响程度，发表保留意见或

否定意见。若其他信息须作修改，但被审计单位拒绝，

注册会计师应当根据该事项的性质及重要程度，决定

是否在意见段后增加说明段，或者考虑以下措施，并

可以征求律师的意见：拒绝出具审计报告；解除业务

约定；在被审计单