2023年浙江会计继续教育网上课程新准则下所得税会计.doc

浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计

第五节所得税费用的确认与计量

一、所得税费用

当期应纳税所得额×税率×××

加(减)：递延所得税资产的减少(增长)×××

加(减)：递延所得税负债的增长(减少)×××

所得税费用(I/S)×××

二、综合举例

【案例】

A公司20×7年度利润表中利润总额为2400万元，该公司合用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

1、20×7年发生的有关交易和事项中，会计解决与税收解决存在差别的有：

(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为2023，净残值为0，会计解决按双倍余额递减法计提折旧，税收解决按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)向关联公司捐赠钞票400万元。假定按照税法规定，公司向关联方的捐赠不允许税前扣除。

(3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

(4)违反环保规定应支付罚款200万元。

(5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。

20×7年度应交所得税

应纳税所得额＝24000000＋1200000＋4000000－6000000＋2000000＋600000＝25800000元

应交所得税＝25800000×25％＝6450000元

【案例】

20×7年度递延所得税（沿用上述资料）

该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

15400000

16000000

600000

固定资产：

固定资产原价

12000000

12000000

减：累计折旧

2400000

1200000

减：固定资产减值准备

0

0

固定资产账面价值

9600000

10800000

1200000

交易性金融资产

12000000

6000000

6000000

其他应付款

2000000

2000000

总计

6000000

1800000

递延所得税资产＝1800000×25％＝450000(元)

递延所得税负债＝6000000×25％＝1500000(元)

递延所得税＝1500000－450000＝1050000(元)

利润表中应确认的所得税费用

所得税费用＝6450000＋1050000＝7500000(元)

借：所得税费用 7500000

递延所得税资产 450000

贷：应交税费——应交所得税 6450000

递延所得税负债 1500000

【案例】

沿用上述资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。（单位：元）

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

32000000

33600000

1600000

固定资产：

固定资产原价

12000000

12000000

减：累计折旧

4320000

2400000

减：固定资产减值准备

400000

0

固定资产账面价值

7280000

9600000

2320000

交易性金融资产

10400000

5000000

5400000

预计负债

2000000

0

2000000

总计

5400000

5920000

1、当期所得税＝当期应交所得税＝9240000(元)

2、递延所得税

(1)期末递延所得税负债(5400000×25％) 1350000

期初递延所得税负债 1500000

递延所得税负债减少 150000

(2)期末递延所得税资产(5920000×25％) 1480000

期初递延所得税资产 450000

递延所得税资产增长 1030000

递延所得税＝－150000－1030000＝－1180000(元)

3、所得税费用

所得税费用＝9240000—1180