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浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计
第五节所得税费用的确认与计量
一、所得税费用
当期应纳税所得额×税率×××
加(减):递延所得税资产的减少(增长)×××
加(减):递延所得税负债的增长(减少)×××
所得税费用(I/S)×××
二、综合举例
【案例】
A公司20×7年度利润表中利润总额为2400万元,该公司合用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:
1、20×7年发生的有关交易和事项中,会计解决与税收解决存在差别的有:
(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1200万元,使用年限为2023,净残值为0,会计解决按双倍余额递减法计提折旧,税收解决按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)向关联公司捐赠钞票400万元。假定按照税法规定,公司向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元,公允价值为1200万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
(4)违反环保规定应支付罚款200万元。
(5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。
20×7年度应交所得税
应纳税所得额=24000000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000元
应交所得税=25800000×25%=6450000元
【案例】
20×7年度递延所得税(沿用上述资料)
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示(单位:元)
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
15400000
16000000
600000
固定资产:
固定资产原价
12000000
12000000
减:累计折旧
2400000
1200000
减:固定资产减值准备
0
0
固定资产账面价值
9600000
10800000
1200000
交易性金融资产
12000000
6000000
6000000
其他应付款
2000000
2000000
总计
6000000
1800000
递延所得税资产=1800000×25%=450000(元)
递延所得税负债=6000000×25%=1500000(元)
递延所得税=1500000-450000=1050000(元)
利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=6450000+1050000=7500000(元)
借:所得税费用 7500000
递延所得税资产 450000
贷:应交税费——应交所得税 6450000
递延所得税负债 1500000
【案例】
沿用上述资料,假定A公司20×8年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示,除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。(单位:元)
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
32000000
33600000
1600000
固定资产:
固定资产原价
12000000
12000000
减:累计折旧
4320000
2400000
减:固定资产减值准备
400000
0
固定资产账面价值
7280000
9600000
2320000
交易性金融资产
10400000
5000000
5400000
预计负债
2000000
0
2000000
总计
5400000
5920000
1、当期所得税=当期应交所得税=9240000(元)
2、递延所得税
(1)期末递延所得税负债(5400000×25%) 1350000
期初递延所得税负债 1500000
递延所得税负债减少 150000
(2)期末递延所得税资产(5920000×25%) 1480000
期初递延所得税资产 450000
递延所得税资产增长 1030000
递延所得税=-150000-1030000=-1180000(元)
3、所得税费用
所得税费用=9240000—1180
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