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企业数据资产入表合规问题拆解和举例

出处：企业数据资产入表合规指引（2024）

2023年8月22日，财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》全文正式发布，自2024年1月1日起施行。2024年被称为数据资产入表元年，在中国数字经济发展中将占有里程碑地位。2024年度伊始，各行业越来越多的企业将所持有的数据资源确认为资产并计入资产负债表，争做本行业、本地区的数据资产入表“第一单”，各种促进数据资产入表的举措也在迅速落地。而对于数据资产入表后的金融等创新利用，也在不断地实践中。“入表”是会计核算的通俗叫法，会计准则又属于国家社会规范的重要组成部分，因此数据资产的合规化使用路径问题是我国数字资源价值挖掘和实现的关键。从市场主体角度，与传统资产类型相比，数据资产具有依托性、衍生性、易变性、可复制、可加工、可共享等特性，数据资产合规入表将推动公司价值的驱动逻辑发生根本性变化。

一、数据资产入表的底层逻辑

《暂行规定》的出台无疑是一件对企业具有重要和深远意义的大事，其时代背景是随着大数据等信息技术、互联网等基础设施的不断演进，数字经济和产业得到飞速发展，并持续推动生产方式、生活方式和社会治理方式的深入变革，数字产业化和产业数字化日趋成为新技术、新业态、新模式发展的新动力。企业会计准则是会计领域的一项基础制度安排，制定数据资产入表《暂行规定》是贯彻落实党中央、国务院关于发展数字经济的决策部署的具体举措，也是以专门规定规范企业数据资源相关会计处理发挥会计基础作用的重要一步。推进企业数据资产入表不是最终目的，但是数据资产入表将促进中国企业数字化转型，主动拥抱数字经济，可谓牵一发而动全身。鉴于数据资产入表是一个全新的探索，因为数据本身特殊性而产生的很多问题尚存在不同观点，也没有域外的丰富经验可以借鉴，因此数据资产入表需要一定的探索时间，同时对数据资产入表基础上的金融化利用也存在一些风险的担忧。对于这些问题，我们认为核心关键是如何确认数据资产的应用场景和发挥价值以及数据交易真实可信可追溯和验证、合规确权、成本计量可靠，如果数据资产经得住这些维度的推敲，则入表本身和传统资产的入表没有本质区别；而在此底层资产基础的金融化利用则是水到渠成，相应的也能够经得住推敲，且能够将数据资源的流通利用形成闭环。实现这些目标，需要制度设计+技术方案+法律合规三位一体的努力，需要加快数据权属的立法等制度设计，确保管理层面有依据；需要通过区块链记录交易和交易的价格、通过技术手段验证数据资源的流通可信，做到技术层面有工具；需要做好数据合规确权工作，确保法律层面有证据。在现行企业会计准则的逻辑下，数据资产入表有两条确权路径：一是证明企业合法拥有拟入表的数据资源，但这在数据权属制度缺失的当下有一定困难；二是证明企业合法控制拟入表的数据资源，系当前数据资产入表的可行路径，但是与企业数据合规密切相关。

二、数据资产入表涉及的合规问题

数据资产入表需以数据合规基础上的确权为基础和前提。也即，在数据资产入表前，无论企业自身或通过中介机构，需对拟入表数据资源进行合规性评估，或称其为入表合规，其与企业数据合规的关系我们认为可做如下理解：首先，企业数据合规是一段时间内的动态概念，指在企业生产经营过程中一切与数据有关的行为活动均需符合法律法规的要求，而入表合规是企业数据合规中某一时点上的静态判断，指在企业进行数据资产入表时对拟入表数据资源进行的合规性评估。其次，企业数据合规是入表合规的事实基础和判断依据，入表合规本质上是对数据资产入表这一时点之前企业数据合规的总结和确认，在数据资产入表前如果没有落实企业数据合规，自然也就不存在入表合规。再次，入表合规系事实判断，其在特定时点下不能改变和弥补，若对某一数据资源的入表合规作出否定性评价，则只能通过事后企业数据合规的完善来改变其事实前提。例如，一企业提供云服务，在未经授权的情况下即擅自备份客户储存在云端的数据，在对其进行处理加工后形成数据产品，并拟将相关数据产品入表。此时该数据产品的入表合规性显然是否定的，这是由企业在利用相关数据时不符合企业数据合规要求所造成，在这一时点，入表合规的否定评价已成定局，无法改变。但倘若该企业事后获得了相关数据主体的授权与追认，弥补了相关数据在利用时的不合规瑕疵，此时若再次对相关数据产品做入表合规评估，则会由于事实前提的改变而获得肯定性评价，符合数据资产入表“合法拥有或控制”的要求。最后，我们认为，企业数据合规主要可以分为数据来源合规、数据处理合规、数据经营合规、数据管理合规，但具体到企业数据资产入表阶段，最应当关注的是数据产品的数据来源合规与数据处理合规两部分。1.数据来源合规目前，企业获取数据的方式主要有以下几种：自行生产、公开收集、直接收集、间接获取等，需要根据不同的收集方式及应