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企业所得税汇算清缴后的账务调整

彭怀文

税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。除年度中间终止经营活动外，企业应当自年度终了之日起

五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

由于在上年末，对于“应交税费——应交所得税”是在会计利润基础上简单调整后计提的，其结果与

汇算结果可能存在不一致。因此，汇算清缴后企业多数情况下是需要进行账务调整。

一、账务调整前先分清自己企业适用的会计准则或会计制度

进行账务调整，我们必须先分清楚自己企业适用的会计准则或会计制度是什么，否则就会出现“张冠

李戴”的笑话。

目前企业适用的会计准则或会计制度有三类，在进行企业所得税年度申报前，必须在《A000000企业

所得税年度纳税申报基础信息表》中选择企业适用的“会计准则或会计制度”，截图如下：

根据该表的填报说明，107会计准则或会计制度类型代码表如下：

107会计准则或会计制度类型代码表

类型

代码

大类小类

110一般企业

120银行

130企业会计准则证券

140保险

150担保

200小企业会计准则

300企业会计制度

410事业单位会计制度

420科学事业单位会计制度

430事业单位会计准医院会计制度

440则高等学校会计制度

450中小学校会计制度

460彩票机构会计制度

500民间非营利组织会计制度

600村集体经济组织会计制度

700农民专业合作社财务会计制度（试行）

999其他

本文主要讨论企业的账务处理，对于事业单位和其他经济组织汇算清缴后的账务调整暂不涉及。

根据《小企业会计准则》的规定，既不确认递延所得税，又不进行追溯调整。因此，适用《小企业会

计准则》的，账务调整相对简单。无论是汇算结果应该是补税还是退税，调整时科目都全部计入“所得税

费用”科目就行：1、需要补税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”；2、需要退税

或原计提多了的，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“所得税费用”。实际补税或退税时，一方记“应

交税费——应交所得税”，一方记“银行存款”。

由于适用《小企业会计准则》账务处理简单，不是本文重点，后续内容主要以《企业会计准则》内容

为准（企业会计制度的账务基本类似，可参考）。

二、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况

企业所得税汇算清缴可以延后至次年的5月31日前，企业年终账务处理是不可能等到汇算清缴完成

后才进行，一般都是在年终时根据企业利润情况和初步的税会差异纳税调整情况，先预计企业所得税应交

数计入“应交税费——应交企业所得税”；然后次年5月31日前进行汇算清缴。经过仔细填报申报表和对

税会差异进行清理并进行纳税调整，汇算结果可能三种情况：

第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等（概率较低）；

第二种情况：企业应交数小于计提数；

第三种情况：企业应交数大于计提数。

后两种情况肯定都需要进行账务调整，第