《会计制度设计》第十章成本核算制度设计教学课件.ppt

(三)按照成本核算对象或成本归集中心，确定费用的受益对象

归集和分配的目的就是将应计入产品成本的各项目金额，最终归集到各成本核算对象上。在成本核算对象数量较多的企业，如多种产品品种、多个批次或多种产品类别，费用由哪个成本核算对象负担、负担多少，应根据各成本核算对象的受益程度决定，做到各成本核算对象负担的费用与其受益程度成正比。

需要指出的是，对于成本核算对象与成本归集中心不相一致的企业，生产费用的归集和分配则应根据各成本归集中心的受益程度决定。(四)按照完工程度，确定完工产品和在产品各自负担的生产费用

归集和分配到各成本核算对象的费用，如果月末有未完工的产品，还需采用一定的方法，在完工产品和在产品之间进行分配，合理确定各自负担的部分。对于采用“品种法”“分批法”和“分步法”的企业，可直接计算出各成本核算对象完工产品的成本；而采用“分类法”时则先按各类产品归集，然后再分配计入各种产品。

成本归集和分配的一般程序如图10-2所示。

图10-2中，“生产成本”“制造费用”等表示费用在归集和分配时应记入的会计账户。从中不难看出，直接费用发生时可直接记入“生产成本”账户，如直接材料费用、直接人工费用等；而间接费用发生后，需在“制造费用”账户中归集，并定期分配记入“生产成本”账户，期末计算出完工产品成本后，从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，至此，费用的归集和分配即告结束。

需要指出，设计费用的归集和分配程序，不仅有利于了解和掌握成本计算的过程，而且在一定范围内说明了账务处理程序。这一程序必然需要设置相应的账户和进行成本计算，因此，设计成本的归集和分配程序，必须与有关的会计账户和成本计算方法联系起来。二、生产费用分配的设计

生产费用分配包括直接材料费用的分配、直接人工费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配、成本在完工产品和在产品之间的分配等内容。为保证成本信息的可靠性、合理性和可比性，无论哪一项费用的分配都应选择科学合理的分配标准和分配方法。

(一)生产费用分配标准设计的原则

(1)相关性原则。即分配标准必须与待分配的费用有正相关关系，以保证成本信息的正确性。例如，在对直接人工费用进行分配时，应选择产品的生产工时作为分配标准，在对直接材料费用进行分配时，应选择单位产品消耗的材料重量或材料价值作为分配标准。

(2)简捷性原则。即分配标准数据的选取要容易、简单。

(3)相对稳定性原则。即分配标准一旦确定，就可保持一定时期的稳定不变，切忌朝令夕改，影响成本信息的可比性。(二)生产费用分配标准和分配方法的具体设计

(1)直接材料费用分配标准和分配方法的设计。直接材料费用的分配标准一般为单位产品材料的定额消耗量或材料价值，通常称为定额消耗量比例法或定额费用比例法。燃料和动力费用的分配参照直接材料费用分配。

(2)直接人工费用分配标准和分配方法的设计。直接人工费用的分配标准一般为单位产品的定额工时，分配方法为定额工时比例法。

(3)辅助生产费用分配标准和分配方法的设计。辅助生产费用的分配可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等，各种分配计算方法虽然不同，但分配标准都是各受益部门的受益数量。具体如下：

①直接分配法，是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。其特点是各辅助生产车间之间不进行费用的交互分配，只对外，不对内；优点是计算简单；缺点是计算结果不够准确、公平。直接分配法适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务不多，不进行交互分配对成本信息质量影响不大的企业。

②交互分配法，是首先将各辅助生产车间发生的费用在辅助车间之间进行交互分配，然后再将各辅助生产车间经交互分配之后的费用在辅助生产车间以外的各受益部门之间进行分配的一种分配方法。该方法的特点是先对内，后对外；优点是各辅助生产车间的费用在各受益部门之间进行了分配，分配结果准确、公平；缺点是如企业辅助生产车间数量较多，则计算较为烦琐，计算工作量较大。因此，一般适用于辅助生产车间数量较少、相互间提供劳务较多，如不进行交互分配会严重影响成本信息质量的企业。

③计划成本分配法，是按各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和实际受益数量进行分配，并将各辅助生产车间的实际费用与按照计划单位成本分配总额间的差额直接计入管理费用的一种分配方法。该方法的特点是对内对外同时分配；优点是不仅完全体现了交互分配，而且计算简单，便于考核各辅助生产车间的业绩；缺点是如计划单位成本确定不科学、不准确，会影响企业成本信息和利润信息的质量。该方法适用于辅助生产车间数量较多、相互间提供劳务较多、计划成本管理水平较高的企业。

④顺序分配法，是按辅助生产车间相互之间受益多少为序，先分配受益少的辅助生产车间的费用，然后再分配排列在后的辅助生产车