2023年注册税务师注税税法一课件讲义视频音频.doc

2023注册税务师税法一

第五节国际税法

一、国际税法的概念及原则

国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分派关系的法律规范的总和。

国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家互相之间的税收分派关系。

国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

国际税法的重要内容涉及有税收管辖权、国际反复征税、国际避税与反避税等。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律认可，国际税法的效力高于国内税法。

国际税法的基本原则涉及：

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（1）国家税收主权原则；

（2）国际税收分派公平原则；

（3）国际税收中性原则。

二、税收管辖权

（一）税收管辖权的概念和分类

税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。

税收管辖权具有明显的独立性和排他性。

目前世界上的税收管辖权分为三类：来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。

【例题?多选题】根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容不同，目前世界上的税收管辖权可以分为（）。（2023年）

A.来源地管辖权B.居住地管辖权

C.居民管辖权D.公民管辖权

E.销售地管辖权

【答案】ACD

（二）约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类的把握思绪：

一般鉴定标准

自然人居民

居民管辖权特殊鉴定标准

一般鉴定标准

法人居民

管辖权及身份特殊鉴定标准

公民管辖权——身份鉴定——自然人、法人

来源地管辖权——劳务、营业、投资

约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类

判别标准

居民管辖权

自然人居民身份的鉴定

一般鉴定标准

（1）住所标准——永久性或习惯性

（2）时间标准——居住或停留一定期间以上

（3）意愿标准——有居住的主观意愿

特殊鉴定标准

（1）以永久性住所为鉴定标准

（2）以同个人和经济关系更为密切为鉴定标准

（3）以习惯性住所为鉴定标准

（4）以国籍为鉴定标准

（5）通过有关国家协商解决

法人居民身份的鉴定

一般鉴定标准

（1）管理中心标准

（2）总机构标准

（3）资本控制标准

（4）重要营业活动地标准

特殊鉴定标准

法人双重居民身份的鉴定只能由有关国家之间协商解决

公民管辖权

公民身份的鉴定

一方面明确该人与本国是否有法律联结因素，即公民身份。目前实行公民管辖权的国家基本采用两个标准：

（1）自然人——国籍标准

（2）法人——登记注册标准

来源地管辖权

（1）跨国劳务所得行使来源地管辖权的约束标准

（2）跨国营业所得行使来源地管辖权的约束标准——一般为营业活动发生地

（3）跨国投资所得行使来源地管辖权的约束标准

【例题1?单选题】按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般鉴定标准不涉及（）。（2023年）

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A.住所标准B.时间标准

C.意愿标准D.籍贯标准

【答案】D

【例题2·多选题】国际上鉴定一个公司是否属于一国法人居民的一般鉴定标准涉及（）。（2023年）

A.管理中心标准

B.总机构标准

C.资本控制标准

D.重要营业活动地标准

E.法人永久居住地标准

【答案】ABCD

三、国际反复征税

（一）国际反复征税及其避免

要点

重要内容

国际反复征税的概念

是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税

国际反复征税的产生因素

具体有以下三个因素：纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化；各国行使税收管辖权的矛盾性

避免国际反复征税的一般方式

单边方式、双边方式和多边方式

避免国际反复征税的基本方法

（1）免税法：指一国政府对本国居民（公民）来自国外的所得免予征税，以此彻底避免国际反复征税的方法；

（2）抵免法：指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税，但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额，以此避免国际反复征税的方法

【例