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关联方企业的往来款项是否计提坏账

【问】子公司与母公司的往来款项等是否可以计提坏账？

 【答】公司之间的往来款项是否计提坏帐，执行新会计准则的企业应遵循《企

业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》第四十条规定，企业应当

在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融

资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减

值准备。

 第四十一条规定，表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认

后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响

进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

 （一）发行方或债务人发生严重财务困难；

 （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

 （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作

出让步；

 （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

 （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

 （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据

公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来

现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债

务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处

业不景气等；

 （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，

使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

 （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

 （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。

 执行旧会计制度的企业，应遵循《财政部关于执〈企业会计制度〉和相关会

计准则有关问题解答的通知》（财会[2002]18号）的规定，《企业会计制度》法

规除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联

方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一法规并不意味着企业对与关

联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款

项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏

账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间

发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方（债

务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款

项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以

全额计提坏账准备。

 《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支

出不得扣除。因此，子公司与母公司的往来款预计无法收回的应收款项计提坏账

准备，不得税前扣除。

 根据上述规定，母子公司之间往来款项如符合上述条件可计提坏帐准备，目前

没有限制规定。但计算企业所得税时，需要做相应的纳税调整。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！