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企业开办费的检查
开办费即企业在筹建期间发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、
印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。会计上将开办费计入
“长期待摊费用”科目核算;摊销方法会计上规定将开办费计入开始生产经营当
月的损益,借记“管理费用”,贷记“长期待摊费用”。
税法规定:企业在筹建期间发生的开办费,应当以开始生产、经营月份的次月
起,在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开
始生产、经营(包括试生产、试营业之日)的期间。我们可以看出税法这样规定
开办费摊销期限,是考虑到开办费的效用影响企业整个存续期间,故将其视同资
产分期摊销。
对开办费的检查,应注意以下几个方面:
1.计入开办费的项目是否符合会计制度规定。有无将筹建期间购置固定资产、
开发无形资产、进行在建工程等应计入资产价值的相关费用列入开办费的情况。
对此应通过“长期待摊费用”明细账的借方,通过账户记录的记账凭证号码,找
到相对应的会计凭证,审查有无把不应计入开办费的费用采取虚假的手段列入开
办费。
2.对企业一次性摊销计入当期损益的开办费,检查企业是否在进行年度所得
税申报时按照税法规定已作相应的纳税调整。对此可通过“管理费用”明细账反
映的开办费摊销金额或“长期待摊费用”反映开办费的明细账贷方发生额,以此
为基数,按照税法规定计算出当年和以后年度准予税前扣除的摊销额。将计算出
的当年准予税前列支的摊销额与“长期待摊费用”反映开办费的明细账贷方发生
额相比较,其差额即为当年进行所得税申报时的纳税调整金额,即调增金额。
现举例如下:例:某股份公司2002年1月~4月筹建期间共发生开办费60000
元,以银行存款付讫,该公司于当年5月份开始生产经营,企业作会计分录如下:
(1)记录公司发生的开办费:
借:长期待摊费用——开办费60000
贷:银行存款60000
(2)摊销开办费时:
借:管理费用60000
贷:长期待摊费用——开办费60000
按照会计制度规定,公司将筹建期间的开办费余额直接转入期间的会计处理
是正确的。但按税法规定,公司在筹建期间的摊销额不得在少于5年的期限内摊
销,本例按税法规定,开办费的摊销期间应为2002年6月~2007年6月,每月
计提摊销额为1000元。2002年允许税前扣除的开办费应为6000元(6个月),
企业在办理2002年年度所得税纳税申报时,应调增应纳税所得额54000元
(60000-6000),但其调增金额可在以后税法规定的年度内扣除。
小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!
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