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营改增的热点及疑难问题|暑期学院学员笔记-财税法规解读获奖文档

7月4日，由华税律师事务所、华税税务师事务所有限公司等承办的第四届中国税务律师、税务师和税法研究生暑期学院（2017）进入第二日的课程。以下为第三组学员对上午课程做的笔记和心得体会。

一．课程内容

7.4日上午我们有幸学习了由国家税务总局货物和劳务司权威人士主讲的《营改增的热点及疑难问题》的讲座，讲座分为营改增改革进程，从税制要素看热点，从行业政策看热点，未来税制发展趋势四个部分。

1、营改增改革进程

按照时间顺序，我国的现行的增值税制度源于1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》，当时增值税和营业税分立，增值税对货物领域征收，营业税在服务领域征收，两个税种的税制安排和管理都有明显的区别，这也造成了一些弊端，如营业税存在重复征税的问题，道道征税且不允许抵扣，增加了纳税人的负担，这种负担不仅体现在服务领域内部，也体现在在货物和服务领域之间。

随着我国经济的发展，第三产业的扩张突飞猛进，我国于2009年推行增值税转型改革，将机器设备纳入固定资产抵扣范围。

本轮营改增则是全面的转型，将生产型增值税转为消费型增值税。改革于2012年在上海首先进行试点，行业领域为1+6，即交通运输+现代服务业。交通运输业最先进行改革是因为其与货物领域紧密相关，选择上海是由于上海的现代服务十分发达，门类齐全，试点效果会更加全面；同时增值税是国税负责征收，营业税是地税负责征收，上海地区国税地税不分家，对于服务行业更加了解，试点推广的困难更小。

在2012年9月份，试点推广到11个省，试点行业仍保持不变。2013年八月份，营改增不再搞地区试点而是全面铺开并且行业领域中增加了广播影视服务。2014年1月开始，扩大了试点行业，铁路运输，邮政纳入营改增范围。2014年6月，营改增的行业又增加了电信行业。

2016年5月1日，营改增改革实现双扩，具体是指：领域扩，将试点推广到建筑业，房地产业，金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖；抵扣范围扩，将不动产纳入抵扣范围，比较完整的实现了规范的消费型增值税制度。试点完成后营业税彻底退出了历史舞台。

2、从税制要素看热点

2.1纳税人

在纳税人方面，我国增值税将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，分类管理制度存在的弊端在于，尽管小规模纳税人核算简便，税负稳定可预期，但是由于计税方法不一样，一般纳税人和小规模纳税人之间的交易进项税不能抵扣税款，会对交易双方的经济行为造成扭曲。不利于小规模纳税人生产经营的发展。借鉴其他国家经验，长远来看，分类管理制度会面临一些调整，有观点认为未来会只保留起征点制度，在起征点以上不在进行纳税人的分类，总之改革是趋势，具体怎么改还需要进一步讨论。

2.2征税范围

营改增当前服务发生地的判定是只要服务的提供方或接收方只要有一方在中国境内，即该服务在中国境内发生，需要交纳增值税。这在实际操作中会出现一些问题，比如中国人在国外吃饭要交税吗？如果纳税则是不合理的。因此税务机关就此制定了排除条款，对完全在境外发生的应税行为进行排除，避免同一行为被双重征收，也更好的体现消费地征税原则。

对于服务发生地的确定，电子商务也是热点之一。需要了解的是通过网络向中国接受方提供的服务也需要就该项服务缴纳增值税。

2.3税率及征收率

当前我国增值税的税率有17%，11%，6%，征收率为3%，出租，销售不动产，转让土地使用权征收率为5%。这种多档税率并存的现状带来了一些问题，如征纳双方核算成本高，尤其是兼营纳税人需要分别核销，；低征高扣，高征抵扣现象的存在带来进项销项不匹配，增加了纳税人的负担，这种现象在营改增之后愈加突出。税务机关就此进行了一些简并税率的改革，2017年7月1日开始取消13%的税率，降为11%。而17%，11%，6%之间税率差距较大，不能贸然进行调整，但是简并税率是大的趋势，今后将进行进一步的改革。

2.4应纳税额

当前我国增值税有两种计税方法，一般计税方法和简易计税方法，这两种计税方法下应纳税额主要与销售额和进项税额相关。

销售额的计税方法有全额计税和差额计税。差额计税方法主要在一些营改增项目实施，目的是保证纳税人维持营业税下的税负水平，不增加纳税人的负担，因此在营改增项目中延续了原营业税的差额征税方法。

就一般计税方法，还存在进项税额的问题，包括购进抵扣，分年抵扣，不允许抵扣，进项留抵制度。购进抵扣的原理很简单，就是在取得可抵扣发票的当期进行抵扣。比较特殊的是，我们在营改增以后实行了不动产分年抵扣，在购进当月抵扣60%，在第十三个月时可以抵扣剩下的40%。

不允许抵扣的进项税方面，贷款利息不允许抵扣主要是出于两方面的考虑，如果贷款纳入抵扣范围，那么对应的存款也要征税，一旦