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论现行财务会计报告模式的改进

简介：随着信息技术的发展，现行财务会计报告模式正面临严峻挑战。如何建立

适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为会计探讨的热点问题。本文

从通用财务会计报告模式的分析入手，探讨了理想财务会计报告模式的设想和网

络环境下以通用财务会计报告模式为基础，建立交互式按需报告模式的思路和联

合按需报告模式的发展方向，旨在通过网络手段改进现行的财务会计报告模式，

不断适应和满足信息使用者的需求

 一、价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷

 现行财务会计报告采用的是在价值法指导下的通用财务会计报告模式

（Generalpurposereportingmodel）。在这种模式下，报告单位通过收集、加

工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告

 （一）通用财务会计报告的“窄”型

 单一化信息供给结构通用财务会计报告对决策和监督发挥了重要作用，但随着

经济技术的发展，这一报告模式越来越难以适应市场的需要，其缺陷也日益凸显

按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化财务会计报告模式，即主

要通过资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等形式，反映报告单位的财务

会计信息。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构是“窄”

型的，在会计信息提供方式上存在单一性

 （二）会计信息使用者的“宽”型

 多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的需求越来越呈现广泛性、

差异性和易变性等特征。不同用户以及同一用户的不同用途下，对信息的结构要

求存在差别。差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分，既要包括

报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信息，又要有

非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势

的信息以及国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提供财务会计的最

终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与财务会计信息的生

产过程，从而难以满足使用者多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的

需求

 （三）价值法下通用财务会计报告模式的缺陷

 现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下方面：

一是产生评价失真。通用财务会计报告模式下的信息供给缺陷，使投资者不能全

面有效地评价报告单位的状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给的质量，从

而造成信息使用者难以正确评价报告单位经营业绩和经营者履行经营责任的状况

二是形成决策误导。会计信息结构的限制使其无法传导充分的信息。在这种信息

传递模式下，信息使用者获取的是不完全和不对称的信息，因而容易影响信息使

用者的决策质量甚至对其决策产生误导。三是引发控制失灵。会计信息的“窄”

型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业的状况，以及借助财务标

准衡量代理人的主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。四

是导致市场低效。证券市场价格反映信息的充分程度，这种信息充分程度的差别，

与报告单位信息的供给数量与质量有关，报告单位内部信息披露的不充分和信息

公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易的机会，降低市

场效率

 二、事项法下理想财务会计报告模式

 （一）事项法下的财务会计报告模式及其要求

 事项法又称“使用者需要法”，是按照具体的经济事项报告主体的经济活动，

并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告模式。以事项法为基础的理

想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存

储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信

息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，

输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的

数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息

 （二）事项法下理想财务会计报告模式的目标

 事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标，是

要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式

能够克服传统财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减少信息不对称，提高

财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求，并有

利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策

 （三）事项法下理想财务会计报告模式的系统

 理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财

务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足