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政府部门内部审计的地位分析

随着经济的全球化发展，许多上市公司、跨国公司基于管理发展需要，逐渐提高

和重视内部审计在公司内部的地位和作用，如：在董事会下设立了审计委员会，

专门负责内部审计工作的计划、执行和结果的提出,并负责外部审计的协调工作；

内审部门对审计委员会负责并报告工作情况，具有相对独立于管理层的地位。当

前我国很多政府机构为了加强内部的经济监督、管理与控制，也设有内审部门。

相对于社会审计和国家审计而言，内部审计受组织内部的干预、控制、阻挠的可

能性很大，其所处的位置使其地位极其尴尬；国家《审计法》规定各单位和组织

可根据实际工作的需要设置内部审计机构，对内审部门的组织机构及其权力与职

责没有法律条文的严格规定，因而其法律地位处于一种不稳定状态；再加上政府

部门的特殊之处使内部审计不稳定的地位受到诸多因素的影响。

 1组织结构对内部审计地位的影响

 当前我国大部分政府机构的内部审计在组织机构中处于第三管理层（见图1）。

在这样的组织结构中，内审部门只能对第三层面及其以下的各组织职能部门行使

经济监督、评价、风险管理及服务等职能。如果上级领导层重视内部审计的监督、

服务作用，则内部审计的权限可上滑至第二管理层面，但如果存在诸多不利因素，

内审的监督控制权限可下滑至第四业务层。

 政府部门设置的内部审计机构是为了辅助最高管理层实施组织内部的机构管理

和监督,内审部门在组织结构中的地位和独立性就应予充分保证。借鉴跨国公司

和上市公司中实施的审计委员会制度，政府部门可以设计一种新的组织结构图。

新的组织结构图在党组织委员会下设立一个审计委员会,全面负责内部审计工作，

内部审计部门向内部审计委员会报告审计结果,内部审计部门在组织结构中跃居

第一管理层，从而促进内部审计对该组织机构进行全面的经济监督、评价、风险

管理和服务。

 当然，这只是一种理想的结构图，实际操作起来比较因难。—般正职领导全面

负责党委工作,内部审计部门向正职领导报告审计结果是较现实的操作，并且正

职领导负责可以降低群体意志表决带来的工作低效问题，还仍能保证内部审计在

组织结构中居于较高的管理层，取得较稳定的相对独立的地位。

 2管理层的管理理念对内部审计地位的影响

 政府部门行使一定的社会管理职能,如对社会治安的管理、对国民教育的管理、

对国家税收的管理等，因而被赋予执行相应管理职能的权力。政府部门管理层的

管理涉及的内容和方式方法很广泛，主要包括对业务、人事、外事、财务、后勤

及纪检监察部门的管理。影响到内部审计地位的管理层的管理理念包括：

 (1)管理层的道德品质。政府部门的高层领导正直、公正、实事求是的品质直

接影响到内部审计的独立、客观、公正性。高层领导及内部审计部门的负责人直

接和间接负责内部审计工作监督、指挥、控制、管理工作，其思想品德、办事作

风直接影响到审计人员和被审计单位的工作态度，高层管理者的独立性品质为内

部审计工作的开展提供精神上保持独立性的保障。

 (2)管理层的管理水平。高层领导在机构的管理过程中，是注重规范化和制度

化管理还是较主观臆断，是强调机构的风险管理和防范还是鲁莽行事，是授权监

管合理配置资源、充分发挥协调和统领的作用还是事事亲历而为之，是通过目标

管理、绩效管理及学习创新等现代管理理念来履行组织目标还是按部就班地开展

工作等，直接影响内部审计职能及作用的发挥。若高层领导不断提高自己的管理

水平，摒弃主观臆断等管理方式，内部审计就有一个良好的氛围和环境，内部审

计作为现代组织机构风险管理和内部控制的一个有机组成部分就大有作为，其地

位也会得到显著提高。

 (3)管理层对内部审计的重视程度。前面讲到高层领导对内部审计的重视直接

影响到内部审计能够监督、评价的管理层面，高层领导还可以借助内部审计这把

利剑，对组织内部涉及经济活动的人、事进行全面的监督管理，如权力的制约与

监督、投资资金的投入与产出、财务收支的规范化管理等。高层领导在内部审计

部门与其他被审部门之间发生摩擦或较尖锐的矛盾时，可以协调和化解矛盾，充

分肯定内部审计部门的成绩，树立审计部门的威信，内部审计的地位就会得到提

高，从而充分发挥其监督、评价、服务等职能。否则内审工作受到严重的阻碍，

其职能就难以得到履行。

 3内部审计为组织创造的价值对其地位的影响

 政府部门的内部审计创造价值的形式有多种:查出违纪违规事件，如：私吞或

挪用公款、贪污受贿、私设小金库、乱收乱罚等；进行组织机构的风险评估与管

理；提出完善内部管理的控制制度建议和措施；开展领导干部的经济责任评价供

人事部门参考；监督和控制投资