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会计舞弊的识别与防治

会计舞弊的识别与防治

当今时代是一个社会经济高速发展的时代，尤其是高科技的进步，对会计提出了多方面的挑战。会计作为一种市场经济管理活动，人们对经济活动的管理，首先是对物质资料的生产和耗费的管理，任何生产者总希望以较少的耗费生产较多的物质资料。而对生产过程的生产耗费，成果，进行记录，计算，分析，这些均属会计工作的重要内容，也是一个单位和企业生产管理中的一个重要组成部分，可见，会计是由于管理过程的需要而产生的，是以提高经济效益为目的的一种管理活动，它通过收集，加工和利用会计信息，监督经济活动，以凭证为依据，对一定主体的社会再生产过程的经济活动，进行全面，连续，系统，综合的核算与监督，并提供企业或单位会计信息的一种经济管理活动。

近年来随着济体制改革的不断深入,会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显,证券市场的快速发展,会计信息的社会影响日益扩大。会计舞弊现象日益蔓延,比如前些年，有的县领导为搞政绩，为突出业绩，把来年一季度的财政收入，提前在前一年的年终报表中体现，这就是典型的提前出账，给后者留下缺口，有的则隐报利润，把当年的利润截留，一部或大部分转次年。有的则在年终大肆发放福利，发放物资等等。这些均是会计存在的一定的舞弊行为，有的属于违法，但是这些均与有关领导的意见有关。还有的是与会计舞弊做假帐有关，有的会计水平很高，做出的帐目可能还不容易被发现。因此防微杜渐，对会计舞弊的识别和治理提到现实的高度来认真对待，对于这些形形色色的会计舞弊行为，造假手法，我们这样来识别和治理呢。

一、会计舞弊的行为特征

会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面：

(一)虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额

这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行

下属子公司上缴的利润3555万元直接记入未分配利润科目，而未通过投资收益科目核算，由于下属子公司为高新技术企业，执行企业所得税优惠税率18％，而该公司企业所得税税率为33％，导致漏税533.25万元［3555*（33％-18％）］。

2、销售毛利率分析

销售毛利率是毛利占销售收人的百分比，其中毛利是销售收入与销售成本的差。其计算公式如下：

销售毛利率=[（主营业务收人一主营业务成本）/主营业务收入]*l00％。该指标反映一个公司主营业务的盈利能力，是审计人员进行报表分析的最重要的财务分析指标。个别公司为了粉饰报表或为完成经济指标，采取的造假手段主要就是虚增销售毛利。由于销售收入是虚增的，没有相应的成本费用，因此销售毛利率往往会偏高，通过对该指标的分析，可以发现重大的、明显的舞弊行为。我们可以对该指标分三个层次进行分析；首先，将总销售毛利率与历史数据比较；其次，按主营业务种类分别计算其销售毛利率，并与历史数据、行业水平或经验值比较；最后，逐月计算单个主营业务销售毛利率，分析其合理性、均衡性，从中发现异常，确定审计重点。

3、应收账款周转率分析

应收账款周转率是一定时期内主营业务收入净额与平均应收账款余额的比值。其计算公式如下：

应收账款周转率=主营业务收入净额/平均应收账款余额*100％

由于市场竞争激烈，企业为了扩大市场占有率，保持一定的赊销以提高销售额是很正常的，但该指标过高或过低，就应引起审计人员的注意。过低，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较大，有可能是通过关联交易虚假销售收入，相应产生的虚假应收账款；过高，说明平均应收账款余额相对主营业务收入净额而言，相对数额较小，有可能是恶意虚构销售收人，这部分销售收入并未产生正常的应收账款。

4、投资收益比率分析

投资收益比率是投资收益占长期投资的百分比。其计算公式如下：

投资收益比率=投资收益/对外投资总额*100％

投资收益比率反映企业对外投资的获利能力。投资收益是利润总额的重要组成部分，属非经常性收益，应注意被审计单位为掩盖公司主营业务经营不景气或业绩不可靠而在此做文章。在分析此指标时，应注意将长期债权投资和长期股权投资的投资收益比率分别计算。在分析长期债权投资收益比率时，由于长期债权投资的投资收益比较固定，可将长期债权投资的投资收益比率和债券的票面利率比较，如果投资收益比率高出票面利率，有可能是多计了投资收益；反之，则可能是少计了投资收益。在分析长期股权投资收益比率时，应对照所投资的企业行业背景和历年取得的投资收益情况，进行分析判断。

三、会计舞弊的防范

1、严格执法，加大处罚力度。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关