会计的税务烦恼.doc

会计的税务烦恼

会计的税务烦恼

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编辑整理:excel视频教程下载编辑:王菲文章来源：新浪

随着新会计准则体系的发布实施，税负影响将渐渐成为上市公司具体考量的一个大问题，其中尤以企业所得税为甚。由于国家税务总局相关配套文件的滞后发布，这种税负影响将成为新会计准则体系执行主体制定会计政策、安排经营活动过程中的一个不确定变量。同时，企业所税得方面的不确定性也增加了“首次执行企业会计准则”的实施难度。如影相随

中国人爱学习，中国财会人员更得学习，一半为习惯，一半为必须。

尽管《企业会计准则应用指南》正式稿尚未发布，仍处于征求意见，但以财政部为主导的新会计准则培训活动已然风生水起。在几批面授班紧锣密鼓进行的过程中，包括书籍与音像等的相关出版物已蓄势待发。

如同财政部制定新会计准则体系一样，先梳理目前会计准则与制度，再根据国际会计准则最新情况，结合国内经济活动特点，消化吸收之后，构筑成具些许中国特色的与国际趋同的会计准则体系。对于广大财会人员，学习新会计准则体系也应是同样逻辑顺序，在温故的基础上，掌握新旧准则制度中的异同，较为深刻理解新准则精神之后，再结合所在公司的实际情况，制定实施的具体方案。在这种温故知新进而践行的过程中，有一个很重要的问题伴随而来，那就是新会计准则实施后的影响，而这一问题往往是高瞻远瞩的上级层次所提出并且更为关心的。

在发布新会计准则体系之前，决策层便开始组织相关企业进行新准则的模拟测试，以考查其对企业财务状况与经营成果等的影响。同时，与新会计、审计准则制定实施相配合，会计领军人才应运而生；在首期企业会计领军人才培训班上，财政部会计司领导谈到，其接受了一个极具挑战的课题，就是测算新会计准则实施对财政的影响。其实，这种测算的实质就是新准则如何影响国家税收，与企业财务状况和经营成果的变动数字相比，这种税收上的影响更实际，也更真实。

就企业而言，同样存在此种影响。自新会计准则体系发布之日起，关于其对上市公司财务

恼。不过，由于新会计准则体系是于2007年1月1日施行，所以，相关的所得税影响将体现在2008年初，即2007年度所得税汇算清缴之时。这样，对于上市公司及其的财会人员，尚有较长的时日关注与探讨。

然而，新会计准则体系中的第18号准则“所得税”却给人们带来了新的烦恼。这不仅仅是其理解难度与广大专业人士的经验缺乏，更重要的是，其涉及到首次执行企业会计准则日的处理，即2007年初的会计处理，而这种处理目前留给人们的时日已无多。

对时间性差异，目前会计制度允许企业选择应付税款法或纳税影响会计法（包括递延法或债务法），而新所得税准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。新会计准则体系中第38号“首次执行企业会计准则”要求，企业应当按照所得税准则的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。而目前的情况是，由于新会计准则相配套的所得税方面的文件尚未发布，这样，资产与负债的计税基础便难以计算，进而也就难以取得暂时性差异的准确数额。

当然，目前倒可以通过现已存在的所得税方面的文件来判断，或者是通过一些公开、非公开的蛛丝蚂迹的信息来估计。比如，财政部发布的所得税指南征求意见稿中，介绍了两个资产计税基础的举例，一是存货减值准备，其中介绍，税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除；另一例是自行开发无形资产资本化方面，其中介绍，税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除。从这两例，似可以推论，对于根据市场变化等而确定的减值，及相对应的升值（如公允价值增加的损益），应该不纳入当期所得税的计算中，而根据未来期间资产处理时的实际情况来缴纳所得税；二是目前税法中的一些规定，很可能也同时适用于新准则实施后。

这种推论可以在一定程度上予以验证。前段时间，有文章介绍了新会计准则导致“吹牛不上税”的问题，即对于操纵利润比较流行的上市公司，在对部分资产负债使用公允价值计量时，可能会出现每期不断调高资产公允价值，或调减负债公允价值，以增加账面利润的情况；而根据财政与税务部门的初步协商，该利润在形成当期不需缴税，从而使上市公司当期造假成本降低，进而更加注重短期操纵、忽视未来风险。

然而，推论毕竟是推论。与新会计准则体系给予公司选择与职业判断空间不同，税法上的问题必须是明确的，一就是一、二就是二。同时，在两税合并的关键时间，在新会