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【会计实操经验】特定金融资产所得税的会计处理

可供出售金融资产可以分为可供出售债务投资和可供出售权益投

资，其会计处理较为特别，相应的其递延所得税的处理也独树一

帜。本文分别以可供出售债务投资和可供出售权益投资为例，并结

合2014年7月新修订的《企业会计准则》，分析二者在初始计量、

公允价值变动、发生资产减值及转回时的所得税会计处理的异同。

通行的会计处理策略

可供出售债务投资和可供出售权益投资有如下相同点：

1、取得投资时，支付的交易费用都计入投资成本;

2、都按公允价值进行后续计量;

3、公允价值变动都计入其他综合收益;

4、期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减

值，应计提减值损失。

计提的减值以后期间都可以转回。可供出售金融资产发生公允价

值的暂时性差异变动时，计入其他综合收益，这个其他综合收益作

为一个过渡性的科目，核算的是资产未真正实现的损益。当可供出

售金融资产发生减值时，那就是公允价值的持续下跌，且预计将来

短期内不会回升，此时可以理解为损益真正实现，所以应将之前计

入其他综合收益的金额转入资产减