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新收入准则背景下的企业内部控制优化探究

自企业会计准则发布以来，我国经济面貌发生了翻天覆地的变化。而近年来随着网络信息技术的蓬勃发展，各类新经济业务层出不穷。为使收入确认更规范，财政部于2017年修订了新收入准则，不仅给收入的确认、计量提出了新要求，同时也对企业经营管理、内部控制的构建提出了新挑战。因此对新收入准则进行解读，并推进企业优化和完善自身内部控制体系，有利于保障企业实现经营目标、保护资产的完整安全，实现长远发展。

一、新收入准则的主要变化

(一)确认收入的合同类型不再细分

以往确认收入的合同大致可分为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同几类，但新收入准则对合同类型不再加以细分，而将重点放在合同中对各项履约义务进行识别，进而统一了不同行业、不同类型合同收入确认的标准。

(二)确认收入时点更严谨

从确认收入的时点来看，新收入准则立足于控制权的转移。对于建造合同，则视为“某一时段的履约义务”，采用履约进度确认收入，不再使用完工百分比法。体现了准则对于收入确认时点的严谨性，减少了因完工进度不易预估时，人为操纵确认收入时点的可能。

(三)收入确认步骤更明确

在新收入准则中，收入的确认大致分为五个步骤，包括识别合同及关键要素；明确合同中的各项履约义务以及各项履约义务发生在某时点还是某时段；确定交易价格；针对各项履约义务，分摊交易价格；履行各项义务，并确认收入。“五步法模型”描述了收入确认需要注意的各关键点，包括确认收入时点、交易对价等，给收入确认以明确的指引方向。

(四)信息的披露更明晰

新收入准则要求企业在资产负债表中列示合同资产或合同负债，并且要求在附注中披露履约义务的时间、重要的支付条款等关键信息。新收入准则中对合同资产的定义很明确：“合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。”在企业实践时，可能因合同中约定的多项履约义务中，暂时先完成了其中的一部分，而导致不能完整地确认收入，例如附有安装调试协议的销售合同。在实物商品交付客户之后，还未进行调试安装之前，应确认收入和合同资产；待调制安装完毕后，再确认应收账款。在过去的准则中，企业应确认先发出商品，待合同履约完毕后再确认收入和应收账款，这时如果企业对收入确认的认识不清晰，可能直接全部确认收入和应收账款，造成收入的计量失真。而在新准则中，要求企业严格区分和披露合同资产和应收账款，减少了因人为主观判断操纵报表的可能。

二、新收入准则背景下企业内部控制优化策略探究

在当前新经济业态下，动漫影视、消费金融、直播电商行业等蓬勃发展。对企业来说，发展新业务、抓住新机遇可以快速发展、壮大自身。但就财税领域来说，粗放的发展模式和对财税制度的重视不足，容易给企业可持续发展埋下隐患。企业的管理模式、财税人员自身水平、企业内部各部门的沟通配合等，都可能影响企业财务信息的准确性。为规范企业的财务核算，优化内部控制，提供准确的财务状况、经营成果和现金流量给管理层当局，可以从以下几个角度加以考虑。

(一)从合同资产角度

1.新收入准则中增加的“合同资产”报表项目，明确要求企业对所执行的各项合同有清晰的认识和把握

这需要企业管理层对合同中重要条款有清晰的了解和把控，例如，交付时间、交付内容和方式、交付对价、履行期限及有无附加条款等。拟签订的销售合同应尽量选择企业预设的合同模板，但面对客户要求时可能需要进行调整或使用客户的合同模板，因此企业法务部门应在合同签订环节进行介入，完成初步的把控和审核。此时，销售部门和法务部门应密切配合，清楚快速的完成信息的传递。在未设置法务部门的企业，至少应先将合同信息传递至财务部门，经过初步沟通和判断，才可以继续进行合同谈判和签订。

而随着信息技术的不断普及和无纸化办公的深入，利用即时聊天软件、共享文件等方式，进行合同信息的传递、修订或更新也依赖企业信息中心的支持。在合同签订环节，应形成合同审批记录、合同修订和更新记录，并支持随时调阅复查，形成各类工作档案。合同签订后，应由销售或法务部门妥善保管合同原件及扫描件，同时形成合同台账信息档案，列示合同的重要条款供管理层和财务部门随时查阅。因此，企业内部控制应包括建立良好的沟通渠道和信息传递机制，法务部门、销售部门、财务部门和信息中心应有明确分工和密切配合，要注意降低和杜绝相互推诿扯皮的现象发生。

2.随着合同执行的展开和推进，财务部门应在取得关键资料时进行会计处理

例如，附有安装调试条款的销售合同，应识别为货物买卖和安装调试两项履约义务，并将合同对价在两项履约义务中进行分摊。在完成货物交付后，财务部门可以确认货物交付部分的收入和合同资产，此时应及时取得客户签收记录；在安装调试结束后，财务部门可以确认安装调试部分的收入和应收账款，并将货物交付部分的合同资产结转入应收账款项目，此