第2章--合并财务报表.ppt

第二章合并财务报表;第一节合并财务报表概述;一、合并财务报表的含义;合并会计报表与单独会计报表的区别;（二）合并财务报表与投资的关系;（三）合并财务报表与企业合并种类的关系;（四）合并财务报表的局限性;二、合并财务报表的种类;股权取得日合并报表;三、合并范围的确定;（一）合并范围的确定原则;（二）控制的认定;1.投资单位能够“控制”被投资单位的情形;间接拥有比例的确定方法;2.虽持有半数以上股权但不能控制被投资单位的情形;3.潜在表决权;（三）对特殊目的主体的合并;第二节合并财务报表的编制原则与程序;一、合并财务报表的编制原则;二、编制合并财务报表的基础工作;*;;;;第三节股权取得日合并财务报表的编制;一、同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表;（一）合并资产负债表的编制;少数股东权益与少数股东损益;;;同一控制下合并日合并资产负债表的抵消分录;合并日合并方与合并资产负债表有关的抵消分录;例2-1;在控股合并情况下，由于A公司与B公司的合并使A公司成为B公司的全资母公司，所以，抵消分录：

;（二）合并日合并利润表和合并现金流量表的编制;二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并财务报表;2。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额;3。母公司的合并成本小于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额;（二）合并商誉与合并价差P39;（三）非同一控制下购买日合并资产负债表的抵消分录;第二步，抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益;例2-3（100%控股正商誉情况）;合并双方合并前净资产价值资料单位：万元;解答;抵消分录;例2-4（80%控股正商誉情况）;抵消分录;例2-5（100%控股负商誉情况）;抵消分录;例2-6（80%控股负商誉情况）;抵消分录;第四节股权取得日后合并资产负债表的编制;一、基本原理;合并资产负债表的编制思路;与合并资产负债表有关的抵消项目;二、抵消分录的具体编制方法;1.同一控制下企业合并的抵消分录;成本法;成本法;权益法;①取得投资;②被投资方宣告现金股利;⑤处置;（2）抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益;（3）??整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额;例2-8;表2-11：;解答2006年;（2）2006年抵消分录;2007年

（1）对母公司报表按权益法调整;2007年抵消分录;【例2-10】非全资;解答2006年;（2）2006年抵消分录;2007年

（1）对母公司报表权益法调整;2007年抵消分录;2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消;第三步，抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益;【例2-11】甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：;【例2-11】全资的情况;解答;2006年抵消分录;2.2007年的抵消处理;第二步，调整子公司公允价值;第三步，抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益;教材第二笔抵消分录;【例2-14】非全资的情况;解答;2006年抵消分录;2.2007年的抵消处理;第二步，调整子公司公允价值;第三步，抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益;教材第二笔抵消分录;（二）内部债权债务的抵消以及内部应收款项计提的坏帐准备和债券投资减值准备的抵消;1.内部债权债务的抵销;（2）内部应收票据与应付票据的抵销;（3）内部预收账款与预付账款的抵销;（4）内部持有至到期投资与应付债券的抵销;（5）内部应收股利与应付股利的抵销;（6）内部其他应收款与其他应付款的抵销;例2-15;分析1;分析2;分析3;抵消分录;*;*;例2-16;分析;抵消分录2004;抵消分录2005;抵消分录2006;（三）内部资产交易的抵消;问题引入1;问题引入2;*;两笔分录合并;存货项目抵销注释;*;三笔分录合并;例2-17;分析;第一年抵消分录;情形二：内部购入的存货部分对外销售;情形三：内部购入的存货部分对外销售;第二年抵消分录;假设第二年发生新内部交易;课堂练习1;解答1;解答2;解答3;课堂练习2;（1）2010年抵消分录;（2）2011年抵消分录;倘若分解为三笔分录;倘若分解为三笔分录;2.内部固定资产交易的抵销;（1）交易当期的抵销处理;问题引入1;问题引入2;问题引入3;交易当期的抵销分录;②抵销内部交易固定资产多计提的折旧费用;交易当期举例;抵销分录;（2）使用期间的抵销处理;使用期间的抵销处理;使用期间举例;例（续一）;例解答;2011年合并报表时的抵销分录;2012年合并报表时的抵销分录;2013年合并报表时的抵销分录;（3）清理期间的抵销处理;提前清理的抵销处理（续）;情形二：期满清理的抵销处理;情形三：超期清理的抵销处理;超期清理的抵销处