实务47+48+49+50+51 长投的转换.pdf

对净利润调整的2种情形：

1.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的

公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）；

2.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交

易损益。

内部交易损益指的是在有关联关系的交易对手方之间进

行的交易，如母子公司之间的交易。

为什么要抵销呢

假设母公司猫小咪公司以高于成本的价格向其子公司兔

兔公司出售资产，这部分差价就是资产的虚增。在编制

合并报表时，需要调整这部分虚增的利润，以反映真实

的财务状况。

（1）在确认投资收益时，对于投资企业

与其联营企业和合营企业之间发生的未

实现内部交易损益应予以抵销（构成业

务除外）。

未实现内部交易损益，应抵消

【考考你】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影

响。2022年1月，甲公司将其账面价值为500万元的商品以1000万元的价格出售

给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2022年12月31日，乙公司仍未对外

出售该存货。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面

价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2022年度实现净利润900万元。

不考虑增值税、所得税等相关因素的影响。

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2022年1月，甲

公司将其账面价值为500万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商

品作为存货。至2022年12月31日，乙公司仍未对外出售该存货。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，

两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2022年度实现净利润900万元。

不考虑增值税、所得税等相关因素的影响。

【解析】

未实现的内部交易损益=(售价-账面)x未出售比例

2022年12月31日，乙公司2022年调整后的净利润＝调整前净利润－未实现内部交易

损益＝900－（1000－500）＝400（万元）

甲公司应确认投资收益＝400×20%＝80（万元）

借：长期股权投资——损益调整80

贷：投资收益80

（1）内部交易抵销总原则：未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产、无

形资产等），则必须调整被投资单位净利润；后续内部交易损益实现的，再加回来。

权益法核算，逆流还是顺流，调整方法一致～

调整后净利润=账面净利润-内部交易未实现利润+内部交易已实现利润

顺流交易（投资企业→联

逆流交易（联营/合营企

营/合营企业）：

业→投资企业）：

投资企业向其联营企业或

VS联营企业或合营企业向投

合营企业投出或出售资产

资企业出售资产的交易

的交易

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2022年1月，甲

公司将其账面价值为500万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商

品作为存货。至2022年12月31日，乙公司仍未对外出售该存货。

假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，

两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2022年度实现净利润900万元。

不考虑增值税、所得税等相关因素的影响。

【解析】

未实现的内部交易损益=(售价-账面)x未出售比例

2022年12月31日，乙公司2022年调整后的净利润＝调整前净利润－未实现内部交易

损益＝900－（1000－500）＝400（万元）