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注册税务师税法一讲义第六章六节

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第六章资源税

第一节资源税概述（了解）

一、概念

资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。

二、特点

（一）只对特定资源征税

（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）

（三）具有级差收入税的特点

（四）实行从量定额征收

三、立法原则

【例题·多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（）。

A平等互利原则B效率优先原则

C个别征收原则D普遍征收原则

E级差调节原则

『正确案』DE

『案解析』资源税立法原则概括为两点，即普遍征收、级差调节。

第二节纳税人与扣缴义务人（熟悉）

一、纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。

【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。

A销售有色金属矿产品的贸易公司

B进口有色金属矿产品的企业

『案解析』资源税是对开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征税；征收资源税的煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

【例题·单选题】某铅锌矿山2009年5月开采并销售铅锌矿原矿340000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）

A761000B532700

C802400D6881000

『正确案』D

『案解析』

开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税的计算。

应纳资源税＝（340000×20＋4500×18）＝6881000（元）

第四节税目与税额（熟悉）

一、资源税的税目：七个

二、资源税的税额

（一）资源税采用从量定额税率，即固定税额。

（二）对铁矿石资源税减征。

对冶金矿山铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收。

【例题·单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（）。

A水资源B天然原油

C森林资源D人造石油

『正确案』B

『案解析』征收资源税的原油是指开采原油，不包括人造石油。

第五节应纳税额的计算（掌握）

一、一般计税方法

应纳税额＝课税数量×适用的单位税额

课税数量的确定分以下几种情况：

（一）一般规定：

1各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。

2各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量

3纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量

【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。

A自产自用应税资源不缴纳资源税

B销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量

C收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量

D纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税

『正确案』B

『案解析』销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量；纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（二）特殊规定：

1煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

2金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

【例题·单选题】某煤矿2009年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2009年3月应纳资源税（）万元。

A1700B1850

C2000D2150

『正确案』A

『案解析』

对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。