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初级会计第2章_负债(3)

第四节应交税费

一、应交税费概述

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税

（一）增值税概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。

（二）一般纳税企业的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1.采购商品和接受应税劳务

借：材料采购

原材料

固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【教材例2-30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：银行存款70200

【教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，

额转出）1700

【教材例2-36】F企业因火灾（非自然灾害）毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税13600元。该企业的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢93600

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600

【教材例2-37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利5850

贷：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）850

3.销售物资或者提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

【教材例2-38】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：

借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

【教材例2-39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：

借：银行存款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

4.视同销售行为

企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

【教材例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为3000