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第十一章员工服务、生产与仓储循环审计

本章内容第一节员工服务、生产与仓储循环概述第二节员工服务、生产与仓储循环的交易类别测试第三节存货成本审计第四节存货的监盘第五节存货计价审计和截止测试第六节应付职工薪酬审计第七节其他相关账户审计

第一节员工服务、生产与仓储循环概述一、生产循环的主要业务活动及凭证1.计划、安排生产：生产通知单v通常由销售部门根据客户订货单或销售预测加存货分析来制作。v预先连续编号v同时制作材料需求报告，为领料单的授权作准备

2.发出原材料：领料单v通常由领料部门填写，仓储部门保存，v一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发出材料汇总表v一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门v领料单的授权审批制度v退料单

3.生产产品：v开始：生产计划书v过程中：生产进度报告、工作量统计表（为人工核算提供资料）v结束：完工产品检验入库单或在产品移交接收单

4.核算产品成本：成本会计制度成本会计制度：成本核算和内部控制的结合v成本计算方法：品种、分批、分步、分类v成本核算制度：计划、实际，普通、定额、标准v成本项目：直接材料、直接人工和制造费用v完工产品和在产品的成本分配：定额、约当

5.储存产成品：v由仓储部门进行v由质量检验部门先行验收，与生产产量统计表有关v仓储部门清点数量后，出具签收单，并将实际入库量通知会计部门作账v分类存放、制作标签、保证安全

6.发出产成品：出库单v由仓储部门制作v依据经核准的销售通知书或发运通知单v一式四联：存根、发运、客户、开票v发运凭证有发运部门自行制作，一式三联，存根、客户、记账

二、服务循环的主要业务活动及凭证v1、雇佣员工v由人事部门进行v填写人事授权表，一式两份，一份存放人事部门，一份送薪酬部门

v2、授权变动薪酬v需由人事部门授权v可由员工主管部门提出申请v编制人事授权表v若员工离职，需签发离职通知单

v3、编制出勤和计时资料v相关凭证：计时卡、记工单v计时卡采用打卡钟制度v记工单需经过主管批准

v4、编制薪酬计算表v薪酬部门编制v原始凭证：计时卡、记工单、人事授权表v该表一式两份：薪酬部门、财务主管部门

v5、记录薪酬v相关凭证：人工成本分配汇总表v会计部门执行v专人复核、定期复核

v6、支付薪酬和保管未领薪酬v执行主体：财务主管办公室v签字确认、授权限制v安全存放——保险柜v7、填写个人收入所得税申报单v专人负责v程序

第二节交易类别测试（一）生产循环的交易类别测试控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的v生产通知书的授权批准v领料单的授权批准v工资的授权批准符合性测试：检查上述单据的审批标记

控制目标2：记录的成本为实际发生的而非虚构的v成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的符合性测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整

控制目标3.：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中v生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐符合性测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整

控制目标4：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户v采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致v采用适当的成本核算流程和账务处理流程，v内部核查符合性测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）

控制目标5：存货安全v职责分工，保管、记录和批准人员相互独立符合性测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序

控制目标6：账实相符v定期进行存货盘点符合性测试：询问和观察存货盘点程序

（二）服务循环的交易类别测试控制目标1：工薪账项均经准确批准v对上工、工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批符合性测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记

控制目标2：记录的工时为实际发生的而非虚构的v工时卡经领班核准v用生产记录钟记录工时符合性测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图

控制目标3：所有已发生的工薪支出均已记录v工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出符合性测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对

控制目标4：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户v采用适当的工资