审计学(证据方法和工作底稿)课件.pptVIP

审计学审计证据和审计工作底稿L/O/G/O

审计证据p审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。p审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。

案例1：印尼KDP项目审计?世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。?对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。

案例1：印尼KDP项目审计?资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20%。为了项目的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。

案例1：印尼KDP项目审计?在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面：–执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。–执行小组成员操纵工资支付。–项目管理人员直接简单地多计工时数。

案例1：印尼KDP项目审计?审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。?尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。如何获得高质量的审计证据？

一、审计证据含义?审计证据与审计结论–审计证据是审计结论的依托和基础?1301号审计证据准则指南：审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据裙带关系相关多一一多不相关的证据即使再多也不能支持审计认定

一、审计证据的含义审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法?调查组超越会计数据，获取道路实地证据：–(1)材料数量；–(2)材料的价格；–(3)人工的工时和单位时间工资；–(4)计算的道路工程不明支出。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量?按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。?为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量?但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。?因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（2）材料价格–地区材料价格差异；–运输成本；–供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。?项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（3）计量工资和工时?调查工人–为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？–每日工资和工作时间是多少？–建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？?调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路”的经验推断工人能力。

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（4）计量项目不明支出–估算实际数=数量×单价–报告数–项目不明支出=报告数－实际数

案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法?因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目腐败得到有效遏制。

审计证据含义?审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。?财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。会计数据其他信息

审计证据的作用1、审计证据是审计意见的支柱2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据4、审计证据是控制审计工作质量的关键

案例2?大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比