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论会计信息属性与政府会计监管
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1会计信息属性与政府会计监管的现状
面对愈演愈烈的会计信息失真及其严重的经济后
果,世界各国都作出了积极回应,不仅在学术上加以
探讨,而且在实践中加以治理,促进了监管改革和会
计规范体系的进步。然而,监管制度建设与监管执行
效果之间始终存在着差距,接连不断的会计舞弊恶性
事件对会计监管提出了挑战。在这样的背景下,会计
学的专家们从不同的角度发表了真知灼见,形成丰硕
的理论成果用于指导实践。从会计信息质量标准的界
定到会计规范体系的完善,从会计信息失真原因的理
论分析到舞弊动因模型的构建,从会计监管模式的选
择到诚信教育体制的建立等方面都做了大量卓有成效
的研究。随之而来要解决的问题是,如何构筑一个更
有效的会计信息质量政府监管机制,从而更加规范会
计信息的产生与披露。
2会计信息的市场失灵
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在古典经济学家看来,只要给公民追求自利的自
由,”看不见的手”即市场机制就会自动调节资源配置,
引导社会达到最大福利,政府只担当守夜人的角色,
通过明晰产权以及监督合约履行等手段保证经济活动
依法有序地进行。事实上,当经济患上顽疾,市场出
现某种程度的失灵时,人们总习惯寻求政府的庇护。
而会计信息具有外部性、公共物品、信息不对称的特
点使之潜藏着极易引发市场失灵的因素,从而招致政
府的介入。
(1)外部性问题。在市场经济背景下,一方面,人
们通过市场机制来相互影响和制约彼此的经济利益和
经济环境;另一方面,某些经济主体的某些经济获得虽
然直接地影响和制约了他人的经济利益和经济环境,
但是这些影响和制约却没有计入市场交易的成本和价
格,由此便产生了所谓的”外部性”问题。外部性如果
从一种经济关系或经济现象来看,可以定义为:某个
经济主体在生产或消费过程中所产生的一种外在于市
场体系的影响或效应关系。就会计而言,外部性是指
一家企业披露会计信息能够传导影响其他企业的现
象。例如:一家企业披露其销售额和利润大幅度增长
的信息,能够影响同行业其他企业的市场预期;一家企
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业披露有关专利等独占信息,也能影响竞争对手对未
来收益的市场预期。会计信息市场外部性问题之所以
会引起市场缺陷,其根本原因在于,它使会计信息的
私人价值与社会价值发生了背离,即积极的外部性会
引起会计信息需求过度或供给不足,而消极的外部性
会引起会计信息供给过度或需求不足,私人活动的水
平常常要高于社会需要的最优水平,由此必然会使市
场供求失衡,使会计信息资源配置偏离完全竞争条件
下的帕累托最优状态。
(2)公共物品问题。公共物品问题,是与外部性问
题密切相联系的市场缺陷的问题。一般来说,私人物
品是在消费上具有竞争性和排他性的物品。与此相对
应,公共物品是那些在消费上具备非竞争性和非排他
性的物品。信息是一种典型的公共物品,任何人掌握
了某种信息,并不会减少他人了解这一信息的可能性。
作为信息的一种,会计信息也同样是公共物品,每个
人都有机会均等地获取财务报告所传递的内容。然而,
在公共物品消费上,会出现”搭便车”问题(Free-
riderProblem)。在公共物品的消费过程中,单个消费
者不像消费私人物品那样,可以准确地知道自己对物
品的偏好程度,而且由于公共物品消费具有非排他性
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和非竞争性,所以,即使消费者知道自己对公共物品
的偏好程度,也不会如实地显示出来。他们为了不付
成本或少付成本地享受公共物品,会具有不说实话的
倾向,即可能隐瞒或低报自己对公共物品的偏好程度,
这就会使在公共物品的消费中出现”搭便车”问题。这
一问题的存在,将会使由市场价格显示个人偏好的机
价格来调整自己的消费构成和数量,满足边际替代率
等于商品价格比率的消
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