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论会计信息属性与政府会计监管

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1会计信息属性与政府会计监管的现状

面对愈演愈烈的会计信息失真及其严重的经济后

果，世界各国都作出了积极回应，不仅在学术上加以

探讨，而且在实践中加以治理，促进了监管改革和会

计规范体系的进步。然而，监管制度建设与监管执行

效果之间始终存在着差距，接连不断的会计舞弊恶性

事件对会计监管提出了挑战。在这样的背景下，会计

学的专家们从不同的角度发表了真知灼见，形成丰硕

的理论成果用于指导实践。从会计信息质量标准的界

定到会计规范体系的完善，从会计信息失真原因的理

论分析到舞弊动因模型的构建，从会计监管模式的选

择到诚信教育体制的建立等方面都做了大量卓有成效

的研究。随之而来要解决的问题是，如何构筑一个更

有效的会计信息质量政府监管机制，从而更加规范会

计信息的产生与披露。

2会计信息的市场失灵

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在古典经济学家看来，只要给公民追求自利的自

由，”看不见的手”即市场机制就会自动调节资源配置，

引导社会达到最大福利，政府只担当守夜人的角色，

通过明晰产权以及监督合约履行等手段保证经济活动

依法有序地进行。事实上，当经济患上顽疾，市场出

现某种程度的失灵时，人们总习惯寻求政府的庇护。

而会计信息具有外部性、公共物品、信息不对称的特

点使之潜藏着极易引发市场失灵的因素，从而招致政

府的介入。

(1)外部性问题。在市场经济背景下，一方面，人

们通过市场机制来相互影响和制约彼此的经济利益和

经济环境;另一方面，某些经济主体的某些经济获得虽

然直接地影响和制约了他人的经济利益和经济环境，

但是这些影响和制约却没有计入市场交易的成本和价

格，由此便产生了所谓的”外部性”问题。外部性如果

从一种经济关系或经济现象来看，可以定义为：某个

经济主体在生产或消费过程中所产生的一种外在于市

场体系的影响或效应关系。就会计而言，外部性是指

一家企业披露会计信息能够传导影响其他企业的现

象。例如：一家企业披露其销售额和利润大幅度增长

的信息，能够影响同行业其他企业的市场预期;一家企

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业披露有关专利等独占信息，也能影响竞争对手对未

来收益的市场预期。会计信息市场外部性问题之所以

会引起市场缺陷，其根本原因在于，它使会计信息的

私人价值与社会价值发生了背离，即积极的外部性会

引起会计信息需求过度或供给不足，而消极的外部性

会引起会计信息供给过度或需求不足，私人活动的水

平常常要高于社会需要的最优水平，由此必然会使市

场供求失衡，使会计信息资源配置偏离完全竞争条件

下的帕累托最优状态。

(2)公共物品问题。公共物品问题，是与外部性问

题密切相联系的市场缺陷的问题。一般来说，私人物

品是在消费上具有竞争性和排他性的物品。与此相对

应，公共物品是那些在消费上具备非竞争性和非排他

性的物品。信息是一种典型的公共物品，任何人掌握

了某种信息，并不会减少他人了解这一信息的可能性。

作为信息的一种，会计信息也同样是公共物品，每个

人都有机会均等地获取财务报告所传递的内容。然而，

在公共物品消费上，会出现”搭便车”问题(Free-

riderProblem)。在公共物品的消费过程中，单个消费

者不像消费私人物品那样，可以准确地知道自己对物

品的偏好程度，而且由于公共物品消费具有非排他性

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和非竞争性，所以，即使消费者知道自己对公共物品

的偏好程度，也不会如实地显示出来。他们为了不付

成本或少付成本地享受公共物品，会具有不说实话的

倾向，即可能隐瞒或低报自己对公共物品的偏好程度，

这就会使在公共物品的消费中出现”搭便车”问题。这

一问题的存在，将会使由市场价格显示个人偏好的机

价格来调整自己的消费构成和数量，满足边际替代率

等于商品价格比率的消