研发机构采购国产设备退税政策对高校的影响.pdfVIP

研发机构采购国产设备退税政策对高校的影响

【摘要】国家为了鼓励研发机构和高校的科研开发以及产学研成果转化，

对研发机构和外资研发中心实行优惠退税政策——采购国产设备全额退还增值

税。高校是创新人才的培育基地，也是产学研结合的示范基地。如何利用税收优

惠政策，及时调整高校财务管理措施，防范涉税风险，是值得研究的课题。

【关键词】研发机构退税国产设备高校财务管理

为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，财政部、商务部、海关总署、

国家税务总局下发《关于继续执行研发机构采购设备税收政策的通知》（财税

〔2011〕88号），国家税务总局印发关于《研发机构采购国产设备退税管理办法》

（国税发〔2011〕73号），在税收政策优惠方面进行了规范。

一、我国研发机构采购国产设备退税政策历程

1、外商投资企业进口国产设备全部退税阶段

为适应改革开放的需要，最初对外商投资企业采购国产设备给予退税政策。

增值税转型改革全面推开后，为规范税制，国家税务总局发布《关于停止执行企

业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知》（国税发〔2008〕52号），

对进口设备免税和外商投资企业采购国产设备退税政策停止执行。

2、只适用内外资研发机构或中心采购国产设备退税的阶段

由于外资研发中心大多属于营业税纳税人，进口时承担的增值税无法抵扣，

造成税负增加。同时，设备集中采购时增值税进项税规模较大而造成资金占用，

资金成本相应增加。考虑到外资研发中心是我国吸引外资、利用国外先进技术的

一个重要平台，能够为国内大学生提供更多的就业机会，因此需采取必要方式解

决其税负变化问题。为此，国家税务总局根据《财政部、海关总署、国家税务总

局关于研发机构采购设备税收政策的通知》（财税〔2009〕115号）有关规定，

印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》（国税发〔2010〕9号），明确内外

资研发机构或中心采购国产设备自2009年7月1日—2010年12月31日（以增

值税专用发票开具的时间为准）实行全额退还增值税政策。该规定与之前被废止

的外商投资企业采购国产设备退税政策的不同之处在于，限定外资研发机构或中

心采购国产设备可享受全额退还增值税的政策。

3、研发机构采购国产设备退税时间再次延续阶段

国税发〔2010〕9号的执行期间为2009年7月1日—2010年12月31日，

该文到期后，国家税务总局根据（财税〔2011〕88号）文制定的《研发机构采

购国产设备退税管理办法》（国税发〔2011〕73号）延长了采购国产设备退税优

惠期间，执行时间为2011年1月1日至2015年12月31日。

二、采购国产设备退税的研发机构范围和设备范围

1、采购国产设备退税的研发机构范围

适用采购国产设备全额退还增值税政策的内资研发机构和外资研发中心包

括：《科技开发用品免征进口税收暂行规定》（财政部、海关总署、国家税务总局

令第44号）规定的五类科学研究、技术开发机构；《科学研究和教学用品免征进

口税收规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令第45号）规定的三类科学研

究机构和学校；符合（财税〔2011〕88号）第一条规定的外资研发中心。其中，

高校属于第45号令中的第二类——国家承认学历的实施专科及以上高等学历教

育的高等学校。

2、研发机构采购国产设备退税的设备范围

研发机构采购国产设备享受退税的设备范围，是指为科学研究、教学和科技

开发提供必要条件的实验设备、装置和器械，具体包括以下四类。第一类为实验

环境设备，包括教学实验仪器及装置；教学示教、演示仪器及装置；特殊实验环

境设备；特殊电源、光源设备；清洗循环设备；恒温设备等。第二类为样品制备

设备和装置，包括特种泵类；培养设备；微量取样设备；分离、纯化、浓缩设备；

气体、液体、固体混合设备；实验室样品前处理设备等。第三类为实验室专用设

备，包括特殊照相和摄影设备；科研飞机、船舶用关键设备，特种数据记录设备；

小型熔炼设备、特殊焊接设备；小型染整、纺丝试验专用设备；电生理设备等。

第四类为计算机工作站，中型、大型计算机。

三、采购国产设备退税政策对高校财务管理的影响

1、高校属于公益类的事业单位，增值税纳税范围较窄

高校属于公益类的事业单位，有其特殊性，不同于生产、销售或提供服务的

企业。高校的主要业务是教学、科研。目前，高校的增值