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与会员卡相关的会计处理分析

作者：李建峰

来源：《中国乡镇企业会计》2013年第9期

李建峰

随着商业竞争的加剧，商家促销的手段逐渐多样化。相应的会计处理也随之复杂化，笔者

就遇到的一个典型案例，对该事项涉及的会计处理进行分析。

一、背景资料

A商家为大型综合服务连锁企业，经营范围包括餐饮、娱乐、健身、奢侈品销售等，在某

地区有多家分店，参会的会员实行会员制度，其会员卡通用。为便于问题分析，假设会员制度

简化如下：

1.缴纳1000元会费取得会员资格，有效期一年，享受会员消费9折优惠。到期退会退700

元，提前退会退500元。

2.会员充值优惠：本次充值下次使用有效，充2000元以下奖励5%积分，2000元-5000元

奖励8%积分，5000元以上奖励10%积分。充值部分不得提取现金可续传下期，奖励部分每分等

价人民币一元可作消费本期使用，但不享受9折优惠。

3.消费积分奖励：每消费10元积一分，满200分即可兑换本店商品或服务，每分等价人

民币一元，该积分消费不重复计算消费积分奖励，过期无效。

二、问题分析

1.会费缴纳及退费的会计处理

根据背景资料的提示，客户缴纳1000元会费，取得了会员资格，期满退费800元，有权

利在有效期内享受9折优惠。对于该项收入企业会计准则14号———收入，没有明确规定。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函［2008］875号）的规定：

申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员

费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，

或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

所以，本例中客户实际支出的300元净成本确认递延收益，受益期内分摊；到期退费的800元

暂挂其他应付款，退款的情形不能确定，不符合收入确认的原则，待实际发生时确认营业外收

入。分录如下：

（1）收到会费时

借：现金1000

贷：递延收益300

其他应付款700

（2）收益期内分摊（本文按月）

借：递延收益25

贷：主营业务收入25

（3）到期退费

借：其他应付款700

贷：现金700

（4）提前退费

借：其他应付款700

贷：营业外收入200

现金500

2.会员充值优惠的会计处理

按照本背景资料，假如客户充值6000元，奖励600元，该部分奖励积分可以作为消费使

用。并享受9折优惠和消费积分。（假设不考虑增值税的问题）

这部分内容相关会计制度没有约定，现实的处理各式各样。就本例而言，财务收到了6000

元充值款，只记录6000元，600元奖励怎么记，计入什么科目，客户将这600元消费时怎么记？

有的曾经提议将该部分计入期间费用，但根据企业会计准则解释第一章基本准则第13页（二）

费用的确认条件：费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经

济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、经济利益的流出额能够可靠计量时才

能予以确认。费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出

企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出

额能够可靠计量。就本例而言，会员在有效期内什么时间消费这600元，消费多少不可预知，

那么经济利益的流出就不能可靠计量。笔者认为：究其实质它是一种负债。

根据企业会计准则解释第一章基本准则第10页二、负债的定义和确认条件：负债是指企

业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：与该义

务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。就本例而言，

是有发生过的预付款充值的行为，导致了预期客户消费奖励积分的利益流出的现实义务，客户

消费时未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量，准则解释中费用和负债确认的条件中重要

的区别就是“未来”两个字。现在要确定的是负债的计量，因为收到6000元现金，出现了

6000元的充值款和600元奖励的负债，根据资产=负债+所有者权益的平衡原理6000≠6600，

所以常规的处理方法就是把这600元作为类