USGAAP和IFRS在租赁准则方面的差异致同研究之IFRS系列二.pdf

USGAAP和IFRS在租赁准则方面的差异-致同研究之IFRS系

列（二）

简介

2016年2月25日，美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了

会计准则更新（ASU2016-02），完成了其对租赁准则（议题842）

的修订工作。该租赁新准则要求，租赁期超过12个月的租赁（无论是

经营租赁还是融资租赁），承租人都需要确认租赁资产和负债，出租

人会计处理基本保持不变，该租赁新准则仍然保持承租人和出租人对

称的会计处理，并且与2014年更新的收入确认准则保持一致。对于上

市公司，该会计准则更新将在2018年12月15日开始及以后会计年

度和中期报告中生效实施，对于其他所有机构，该会计准则更新在

2019年12月15日开始及以后会计年度，2020年12月15日开始及

以后的中期报告中生效实施。所有机构允许提前采用。

租赁准则是IASB与FASB开展的联合项目的成果，IFRS16与US

GAAP议题842趋同的内容包括租赁的定义、承租人将租赁计入资产

负债表内、出租人的会计处理等。其中，最重要的一致就是要求承租

人的所有租赁都要在财务状况表中确认租赁资产和负债。

但是，在最终形成的租赁准则中，仍然存在差异。最重要的差异

是承租人会计模型不同，并因此产生了很多准则之间的差异。其他的

主要差异包括售后回租交易确认利得或损失，一些融资租赁中出租人

将会确认销售利润。还有一些小的差异，包括外币汇兑、嵌入衍生工

具、披露、业务合并和应收租赁款的转移等。此外，IASB和FASB的

其他现行准则之间的差异也会产生租赁会计处理的差异，包括资产减

值、投资性房地产和资产重估。

USGAAPUSGAAP和IFRS在租赁准则方面的差异在租赁准则方面的差异

（一）承租人模型（一）承租人模型

1.美国将租赁分类为融资租赁或者经营租赁，美国将租赁分类为融资租赁或者经营租赁，IFRS16对所有租赁

都采用融资租赁相同的方式

美国公认会计原则的议题842与IFRS16采用了不同的承租人会

计模型。在租赁项目的修订过程中，两个理事会最主要的改进是，对

于以前按照USGAAP和IFRS确认为经营租赁的租赁，按照新的租赁

准则将确认租赁使用权资产和租赁负债。利益相关者都表达了对理事

会之前的征求意见稿将产生过高的实施成本和复杂的应用的关注，但

是两个理事会的利益相关者的反馈意见不同，最终两个理事会对征求

意见稿的修改也不相同。

议题842将租赁分类为融资租赁或者经营租赁，分类的方法与以

前的USGAAP和IFRS的分类方法基本相似，每种类型的租赁确认和

计量方法也基本类似，这也就意味着，租赁对综合收益表和现金流量

表的影响与以前的USGAAP实质上是相同的，绝大多数承租人在采用

新租赁准则时不需要采用新系统或者发生重大的流程变化。议题842

采用与以前类似的租赁分类方法的一个重要原因是保持会计准则与税

收和监管报告的一致，降低准则的实施成本。许多美国利益相关者认

为理事会的征求意见稿中的建议将打破这种一致，将使得他们进行多

套账簿和记录。而IFRS的制定通常不考虑税收和监管的因素，因为

IFRS在大多数国家和地区使用，各个国家和地区的税收和监管要求不

同，IFRS不可能考虑会计准则与税收和监管的一致性问题。

2.IFRS16对短期租赁和低价值租赁的承租人确认和计量提供了豁

免，美国没有豁免

IFRS16对所有租赁都采用融资租赁相同的方式进行处理，仅对短

期租赁和低价值租赁（IFRS16并未规定“低价值”的货币金额，但在

结论基础中指出，曾考虑资产全新价值在