中级会计实务——外币折算.pdfVIP

中级会计实务——外币折算

本章考情分析

本章阐述外币交易的会计处理及外币财务报表的折算等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选

择题、判断题和计算题，本章内容比较重要。预计3分左右。

知识点一基本概念

一、本位币与外币

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

外币是企业记账本位币以外的货币。

二、境外经营

1.企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位

币不同时，也应当视同境外经营。

三、企业（本企业）选定记账本位币应当考虑的因素

（一）一般考虑因素

1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；（收入）

2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（支出）

3.融资活动获得的货币（融资）

4.保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（经营）

（二）境外经营在一般考虑的基础上还要额外考虑的因素【独立性】

1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

【提示】当境外经营活动独立性不强时，境外经营应选择与境内企业相同的记账本位币。

四、记账本位币的变更

1.企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

2.企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由。

3.变更当日，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作

为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

【例题练——多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.销售商品时计价和结算所使用的币种

B.结算职工薪酬通常使用的币种

C.融资活动获得的币种

D.保存从经营活动种收取款项所使用的币种

【答案】ABCD

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通

常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费

用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收

取款项所使用的货币。

1

知识点二外币交易的会计处理

一、外币货币性项目与非货币性项目

（一）货币性项目

库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、短期借款、其他应收款、长期借款、长期应收款、债权

投资、其他债权投资等

（二）非货币性项目

固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、其他权益工具投资、预付款项和预收款项等

科目外币货币性项目

债权投资√

交易性金融资产×

其他权益工具投资（股权）×

其他债权投资（债权）√

存货、固定资产×

【记忆总结】符合货币性资产或负债需要同时满足两个条件，

一是未来收钱或付钱；

二是金额确定。

以此为基础，交易性金融资产、预付账款和预收账款[合同负债]均不同时满足。

（三）不同项目在不同阶段的处理不同

1.货币性项目

（1）交易发生日：需要折算为本位币入账

（2）资产负债表日：需要确认汇兑差额

（3）结算日：需要确认汇兑差额

2.非货币性项目

（1）交易发生日：需要折算为本位币入账

（2）资产负债表日：个别项目处理（存货、交易性），其他项目无需