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中级会计实务——财务报告

本章考情分析

本章与长期股权投资紧密相连。所以要先搞定长投看看您的功底增么样才能体现在我们的合并报表上，

所以不要背锅，还是拿到我们应该拿的分数。各种题型均会涉及，平均分值10分左右。

知识点一长期股权投资回顾

【画图解忧愁，不懂要回顾】课上详解

知识点二非同一控制下企业合并购买日处理【不考虑所得税递延】

一、合并财务报表的编制程序

（一）根据个表通过调整和抵消两个途径结局

调整解决的是信息不完整，抵销是做减法把重复的虚增的砍掉

（二）合并工作底稿实在草稿上进行无法存储，没有连续性所以明年重来一遍

（三）购买日和资产负债表日要区分

1.购买日一调一抵

2.资产负债表日两调三抵

类型内容购买日资产负债表日

调整对子公司的个别财务报表进行调整√√

分录母公司长期股权投资由成本法调整×√

为权益法

抵销母公司长期股权投资与子公司所有×√

分录者权益的抵销【抵权益】

投资收益的抵销【抵损益】×√

内部交易（债权、债务、内部存货、×√

固定交易抵消）【抵内部】

二、非一控制下的控股合并中，购买方在购买日的处理-不考虑所得税递延

购买方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照购买日在被合并方的公允价值计量。

购买方取得的净资产公允价值与支付的对价公允价值的差额，应当确认为商誉或当期损益。

【特点】

（1）以公允价值计量；

（2）确认损益；

（3）有商誉。

非一控制下的控股合并中，购买方在合并日涉及两个方面的问题：

1.长期股权投资成本的确定

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行

的权益性证券等在购买日的公允价值。

借：长期股权投资（数量×市价）

贷：股本（数量×面值1）

资本公积（差额）

支付的发行费用：

借：资本公积

贷：银行存款

支付的审计法律评估费用：

借：管理费用

贷：银行存款

2.购买日合并报表的编制。【一调一抵】

（1）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录（以资产为例，资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产（调增固定资产价值）

贷：资本公积（评估增值）

借：无形资产（调增无形资产价值）

贷：资本公积（评估增值）

借：存货（调增存货价值）

贷：资本公积（评估增值）

（重点掌握评估增值情况）

（2）商誉的计算

长期股权投资初始成本-购买日子公司所有者权益净资产公允价值×母公司持股比例。

（3）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理

借：股本（实收资本）【购买日子公司所有者权益公允价值】

资本公积【购买日子公司所有者权益公允价值购买日账面价值+评估增值】

其他综合收益【购买日子公司所有者权益公允价值】

盈余公积【购买日子公司所有者权益公允价值】

未分配利润【购买日子公司所有者权益公允价值】

商誉【购买日的借方差额】

贷：长期股权投资【购买日母公司的长期股权投资】

少数股东权益（子公司净资产公允价值×少数股东持股比例）

三、非同一控制下企业合并购买日后会计分录抵消-不考虑所得税递延【资产负债表日】【两调三抵】

【一调】第一步、站在母公司角度先调整子公司

购买日子公司资产公允价值与账面价值差额的调整：

调整分录（以资产