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低值易耗品摊销

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻

璃器皿以及在经营过程中使用的包装容器等。

特点:按其在生产过程所起的作用来看属于劳动资料，它可以多次参加周转并

不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的

残值。但在实际工作中，由于低值易耗品价值较低，且易于损坏，需经常进行更

换，其购入和领用业务较频繁，为便于核算和管理，在会计上把它归入存货类，视

同存货进行实物管理。而在核算上，由于其本身的特点，决定了低值易耗品的核算

即有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。

采用这种方法是在低值易耗品领用时，将其价值一次转作生产费用或有关支

出，计入当期损益，作为当期收入的抵减数。实际这是一种简便核算方法，低值易

耗品的价值是在使用过程中逐渐消耗的，并不是使用一次就消耗了全部价值。适

用范围:适用于单位价值较低或使用期限较短、容易损坏、破碎、而且一次领用不

多的低值易耗品。正因为它的价值较低，数量不多，所以一次全部计入当期的成本

费用也不会对本期的利润造成太大的影响。

例:某企业本月份各部门领用工具如下:

部门计划成本

加工车间800元

管理部门300元

根据领料凭证，作会计分录如下:

借:制造费用800

管理费用300

贷:低值易耗品1100

采用这种方法时，在低值易耗品领用时，将其全部价值先计入待摊费用或长期

待摊费用账户，然后根据低值易耗品的价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入

各期的有关成本、费用账户。

适用范围:适用于价值较高，使用期限较短的低值易耗品。因为价值较高，所

以不能一次性计入当期的费用，根据使用期限分期摊销，又不会导致待摊费用的摊

销期限较长。账务处理:

领用时:借:待摊费用(长期待摊费用)

贷:低值易耗品

摊销时:借:制造费用(管理费用)

贷:待摊费用

报废进:借:制造费用(管理费用)

原材料(回收的残值)

贷:待摊费用

采用这种方法在领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余

的50%价值;然后现注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。需

设置这样几明细科目，在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销三个明

细科目。

例:设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某车间领用库存新

低值易耗品一批，实际成本为2000元。领取低值易耗品时，作会计分录为:

借:低值易耗品--在用低值易耗品2000

贷:低值易耗品--在库低值易

一、你上面低值易耗品摊销的帐务处理是按“五五”摊销法。二、采用五五

摊销法时，一般需要在“低值易耗品”科目下设置“库存”、“在用”、“摊销”

三个明细科目进行核算。

1、购进时

借:低值易耗品--库存(打印机)1900贷:银行存款1900

2、有关部门领用低值易耗品时，应根据低值易耗品的成本，借:低值易耗

品——在用(打印机)1900贷:低值易耗品——库存(打印机)1900同时，根据低值

易耗品成本的50,，转入有关的成本费用，借:管理费用--低值易耗品摊销950

贷:低值易耗品——摊销(打印机)9503、低值易耗品报废时，应根据低值易耗

品成本的另外50,，借:管理费用--低值易耗品摊销950

贷:低值易耗品——摊销(打印机)950同时注销低值易耗品成本及其已摊销价

值，借:低值易耗品——摊销(打印机)1900贷:低值易耗品——在用(打印机)1900

4、低值易耗品报废如有残料估价入库，

借:原材料等科目

贷:管理费用

低值易耗品是企業存貨的一部分,而且是其比較特殊的一部分。由於低值易耗

品價值低、易損耗、更換頻繁,這決定了對它的核算與材料相一致。但從經營過程

看,它是勞動資料,而不是勞動對象。它可以在若干個經營週期中發揮作用而不改變

原有實物形態,其價值不是一次或全部轉移,而是隨著實物損失逐漸轉移,報廢時往

往有一定殘餘價值。這些特性又決定了在核算上與固定資產核算類似。正是由於低

值易耗品的特殊性,其價值的分攤始終是核算的重點,相關的準則對低值易耗品攤銷

的方法也作出了明確規定。但筆者認為攤銷的方法有不妥之處,其結果必然對企業

的財務狀況和經營成果乃至現金流量產生影響。

一、低值易耗品攤銷方法

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